選擇差額繳納增值稅的行業(yè)都是營改增項目，原營業(yè)稅中就是差額計稅；2016年5月1日改征增值稅后，有些無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣憑證，所以差額計算銷項稅額。

會計上有兩種處理：

1、銷項稅額－銷項稅額抵減（即允許扣除的金額×稅率）；

2、（銷售額－允許扣除的金額）×稅率

一、金融業(yè)（6%）：

1.金融商品轉(zhuǎn)讓： 銷售額＝賣出價－買入價

A、不得扣除買賣交易中的 其他稅費(fèi)。

B、轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額（按年為期限）。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但 年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。會計科目：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

例1：假設(shè)某經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的甲公司（一般納稅人）第四季度轉(zhuǎn)讓債券賣出價為 100000 元（含增值稅價格，下同），該債券是一年前 9 月購入的，買入價為 60000 元。該公司本年第四季度之前轉(zhuǎn)讓金融商品虧損（負(fù)差價）15000 元。

則轉(zhuǎn)讓債券業(yè)務(wù)：銷售額＝100000－60000－15000＝25000（元）

銷項稅額＝25000÷（1＋6%）×6%＝1415.09（元）

C、金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后 36 個月內(nèi)不得變更。

D、金融商品轉(zhuǎn)讓， 不得開具增值稅專用發(fā)票。

E、個人轉(zhuǎn)讓金融商品， 免征增值稅。

F、單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，關(guān)注以下 確定買入價的要求：

①公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票 首次公開發(fā)行（IPO ）的發(fā)行價為買入價；

②因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票 停牌前一交易日的收盤價為買入價；

③納稅人 無償轉(zhuǎn)讓股票時，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅，實際為零；

④在 轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅。

⑤單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，按照規(guī)定確定的買入價低于該單位取得限售股的實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅。

例2：某公司 12 月將其擁有的某上市公司限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，相關(guān)收入和成本情況如下：

銷項稅額＝（10－6.82）×500000÷（1＋6%）×6%＝90000（元）

2、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)：

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或商務(wù)部批準(zhǔn)，從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人提供下列服務(wù)：

二、交通運(yùn)輸服務(wù)（9%）：

1.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額：取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)（民航發(fā)展基金）、代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

2.航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。

三、現(xiàn)代服務(wù)（6%）：

1、客運(yùn)場站服務(wù)（物流輔助）：

銷售額＝取得的全部價款和價外費(fèi)用－ 支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)

2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：

銷售額＝取得的全部價款和價外費(fèi)用－向委托方收取并 代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票；上繳政府財政的也無法取得增值稅專用發(fā)票。

3、納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

A、一般納稅人簡易辦法（5%）

銷售額＝全部價款和價外費(fèi)用－代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金（此部分只開普票）。

B、小規(guī)模納稅人（3%），也可以選擇差額納稅，依 5%的征收率計算繳納增值稅，銷售額同上。

四、生活服務(wù)——其中的旅游服務(wù)差額計稅（6%）

1、銷售額＝取得的全部價款和價外費(fèi)用－向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的 住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)、支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用。

2、選擇上述辦法計算銷售額的納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

五、建筑業(yè)：

1、建筑業(yè)的簡易計稅方法（3%）的分包業(yè)務(wù)

銷售額＝取得的全部價款和價外費(fèi)用－支付的分包款（指支付給分包方的全部價款和價外費(fèi)用）

2、一般計稅辦法不能差額計稅，而是分包款（取得增值稅專用發(fā)票）抵扣進(jìn)項稅額。

3、一般計稅辦法下，納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，在勞務(wù)所在的預(yù)繳增值稅時，預(yù)繳稅款計稅依據(jù)可以扣除分包款。

六、房企銷售自行開發(fā)不動產(chǎn)（9%）

1、一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目的一般計稅方法適用差額繳納增值稅。

2、選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目（即開工日期在 2016 年 4 月 30 日前），不得使用以下差額辦法。

A、銷售額＝取得的全部價款和價外費(fèi)用－受讓土地時 向政府部門支付的土地價款

B、“向政府部門支付的土地價款”，包括：①土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用；②土地前期開發(fā)費(fèi)用；③土地出讓收益等。

C、在取得土地時向其他單位或個人支付的 拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計算銷售額時扣除。

D、程序上：應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實性的材料。

3、房企（聯(lián)合體）拿地——項目公司開發(fā)：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支付土地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，同時符合條件的（條件略），可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款。

七、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)

1、一般納稅人轉(zhuǎn)讓營改增前取得、非自建不動產(chǎn)（不含住房），以及小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓取

得的非自建不動產(chǎn)（不含住房），可以選擇適用簡易計稅方法依 5%計稅。

2、銷售額＝取得的全部價款和價外費(fèi)用－該項不動產(chǎn) 購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價

3、如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。

八、其他

1、納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

2、有效憑證：發(fā)票（普通發(fā)票）、境外簽收單據(jù)、完稅憑證、財政票據(jù)等。

3、納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的（如完稅憑證），其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

九、總結(jié)：營改增項目取得增值稅專用發(fā)票又可以差額扣除的，只能選擇一種方式！

總結(jié)不易，關(guān)注、點(diǎn)贊、轉(zhuǎn)發(fā)、交流！