①甲居民企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)“甲企業(yè)”，增值稅一般納稅人）2022年12月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲企業(yè)以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司一年前的債務(wù)25.6萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為16萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)為20萬(wàn)元，該批商品的增值稅稅率為13%，甲企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。假定城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加不予考慮，甲企業(yè)給乙公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅是多少？乙公司的債務(wù)重組損失是多少？

解析：應(yīng)將甲企業(yè)的行為分解為視同銷(xiāo)售和債務(wù)清償兩個(gè)環(huán)節(jié)，第一個(gè)環(huán)節(jié)是視同將庫(kù)存商品按市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售，第二個(gè)環(huán)節(jié)是將視同銷(xiāo)售資金用于償還債務(wù)。

就第一個(gè)環(huán)節(jié)而言，視同甲企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售取得20萬(wàn)元銷(xiāo)售款和2.6萬(wàn)元增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。由于該批庫(kù)存商品成本為16萬(wàn)元，因此第一個(gè)環(huán)節(jié)甲企業(yè)有4萬(wàn)元（20-16）視同銷(xiāo)售的所得。

就第二個(gè)環(huán)節(jié)而言，甲企業(yè)用視同銷(xiāo)售收回的全部資金22.6萬(wàn)元（20+2.6）清償債務(wù)，債務(wù)金額為25.6萬(wàn)元，該債務(wù)重組意味著用22.6萬(wàn)元償還了25.6萬(wàn)元的債務(wù)，甲企業(yè)由此產(chǎn)生債務(wù)重組利得3萬(wàn)元，而乙公司則相對(duì)產(chǎn)生債務(wù)重組損失3萬(wàn)元。

該重組事項(xiàng)，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額=4+3=7（萬(wàn)元）。

7萬(wàn)元含兩方面的所得：此項(xiàng)債務(wù)重組利得3萬(wàn)元和庫(kù)存商品視同銷(xiāo)售所得4萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅=7×25%=1.75（萬(wàn)元）。

乙公司的債務(wù)重組損失=25.6-20-2.6=3（萬(wàn)元）。

花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所得稅。

②甲公司共有股權(quán)1000萬(wàn)股，為了將來(lái)有更好的發(fā)展，將70%的股權(quán)讓乙公司收購(gòu)，然后成為乙公司的子公司。假定收購(gòu)日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為7元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為9元。在收購(gòu)對(duì)價(jià)中乙公司以股權(quán)形式支付5670萬(wàn)元，以銀行存款支付630萬(wàn)元。假設(shè)該交易符合其他特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，則此項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額為多少？

解析：此項(xiàng)業(yè)務(wù)取得非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算思路如下：

（1）從股權(quán)收購(gòu)比重以及股權(quán)支付金額占交易總額的比重看是否適用于特殊性稅務(wù)處理：

股權(quán)收購(gòu)比重為70%，大于規(guī)定的50%。

股權(quán)支付金額占交易總額的比重

=5670/（5670+630）×100%

=90%，大于規(guī)定的85%。

根據(jù)上述條件，此項(xiàng)業(yè)務(wù)適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法。

（2）公允價(jià)值中高于原計(jì)稅基礎(chǔ)的增加值

=1000×70%×（9-7）

=1400（萬(wàn)元）。

（3）非股權(quán)支付比例

=630/（5670+630）×100%

=10%。

（4）此項(xiàng)業(yè)務(wù)取得股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的增加值不確認(rèn)損益，但是非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的增加值應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1400×10%=140（萬(wàn)元）。

甲公司取得乙公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000×70%×7×90%=4410（萬(wàn)元）；

乙公司取得甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=4410+630=5040（萬(wàn)元）。

在2022年10月1日至2022年12月31日期間，上述稅前加計(jì)扣除比75%提高至100%

③10月6日，某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元、全部負(fù)債公允價(jià)值為3200萬(wàn)元、未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行?？捎稍撃ν熊?chē)生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)的被合并公司虧損是多少？（假定截至當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%）

解析：可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率=（5700-3200）×6%=150（萬(wàn)元）。

④某制造業(yè)企業(yè)2022年發(fā)生允許扣除研發(fā)費(fèi)用共計(jì)5200萬(wàn)元，其中人員人工費(fèi)用800萬(wàn)元；直接投入費(fèi)用2900萬(wàn)元；折舊費(fèi)用100萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)500萬(wàn)元；新工藝規(guī)程制定費(fèi)200萬(wàn)元。其他相關(guān)費(fèi)用700萬(wàn)元。則該企業(yè)2022年研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除的金額為多少萬(wàn)元？

解析：研發(fā)費(fèi)用中列舉的前5項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)

=800+2900+100+500+200

=4500（萬(wàn)元）

其他相關(guān)費(fèi)用限額

=4500×10%/（1-10%）

=500（萬(wàn)元）

由于發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用700萬(wàn)元大于限額500萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用按照限額加計(jì)扣除。

制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除100%，該企業(yè)2022年研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除=4500+500=5000（萬(wàn)元）。