第一章 零基礎(chǔ)如何快速搞懂企業(yè)所得稅匯算清繳（略）

第二章 會(huì)計(jì)科目稽查與應(yīng)對(duì)（上一篇）

第三章 企業(yè)所得稅匯算清繳票據(jù)處理

一、企業(yè)所得稅匯算清繳的票據(jù)處理

1. 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的相關(guān)規(guī)定（國(guó)稅局公告 2018 28 號(hào)）

（1）稅前扣除憑證的真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性。

真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法

性是指稅前扣除憑證的形 式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是

指稅前扣除憑證不其反映的支出相關(guān)聯(lián)具有證明力。

（2）稅前扣除憑證的取得時(shí)間

企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其

他外部憑證的，若支出真 實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，

要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、 換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑

證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

（3）稅前扣除憑證的備查資料

企業(yè)應(yīng)將不稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證

等留存?zhèn)洳?，以證實(shí)稅前 扣除憑證的真實(shí)性。

（4）稅前扣證憑證之內(nèi)部憑證

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始

憑證。內(nèi)部憑證的填制和使 用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

（5）稅前扣除憑證之外部憑證

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用

于證明其支出發(fā)生的憑證， 包括但不限于發(fā)票（包拪紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、

財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

外部憑證之境內(nèi)支出項(xiàng)目的稅前扣除憑證

A、企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱"應(yīng)稅項(xiàng)

目"）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)

定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的

單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款

憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及

身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超

過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前

扣除憑證。

B、企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方

開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證

作為稅前扣除憑證。

C、企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以

開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

外部憑證之境外支出項(xiàng)目的稅前扣除憑證

企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性

質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

（6）分割單的應(yīng)用

企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以

下簡(jiǎn)稱"應(yīng)稅勞務(wù)")發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)

行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)

以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡?/p>

式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)

稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。

2.哪些是企業(yè)所得稅的有效憑證？

（1） 購(gòu)買(mǎi)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，支付給境內(nèi)企業(yè)或者

個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)，該 企業(yè)單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票；

（2） 支付給行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍隊(duì)等非企業(yè)性單位的租金等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)

稅收入，該單位開(kāi)具（稅 務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)）的發(fā)票；

（3） 從境內(nèi)的農(nóng)（牧）民等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者

開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購(gòu)企業(yè)自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；

（4） 非金融企業(yè)實(shí)際發(fā)生的對(duì)外借款利息，應(yīng)分別不同情況處理：

a.向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，該銀行開(kāi)具的銀行利息結(jié)算單據(jù)（營(yíng)改

增后原則上應(yīng)取得發(fā)票）；

b.向非金融企業(yè)或個(gè)人借款而發(fā)生的利息支出，需取得付款單據(jù)和發(fā)票，同

時(shí)以借款合同（協(xié)議）作 為輔助證明資料；

c.為向金融企業(yè)或非金融企業(yè)借款而支付的融資服務(wù)費(fèi)、融資 顧問(wèn)費(fèi)、投

融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨 詢費(fèi)等，應(yīng)取得符合規(guī)定的發(fā)票；

（5） 繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，征收部門(mén)開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)；

（6） 繳納可在稅前扣除的各類稅金（費(fèi)），稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的稅收繳款書(shū)或

表格式完稅憑證；

（7） 撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，上級(jí)和基層工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收

據(jù)；

（8） 支付的土地出讓金，國(guó)土部門(mén)開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)；

（9） 繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，社保機(jī)構(gòu)開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)專用收據(jù)

或票據(jù)）；

（10） 繳存的住房公積金，公積金管理機(jī)構(gòu)蓋章的住房公積金匯（補(bǔ)）繳

納和銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)；

（11） 通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)的用于法定公益

事業(yè)的捐贈(zèng)，財(cái)政部門(mén)監(jiān) 制的捐贈(zèng)票據(jù)，如公益性單位接受捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)等。

企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)的，應(yīng)以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并取得接受

股權(quán)捐贈(zèng)的公益性社會(huì) 團(tuán)體按股權(quán)歷史成本開(kāi)具的捐贈(zèng)票據(jù)。

（12）由稅務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)代收的且允許扣除的費(fèi)、金，代收部門(mén)開(kāi)具的

代收憑據(jù)、繳款書(shū)（如工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)）等。

（13）根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)

解書(shū)，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)和付款單據(jù)。

（14）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除

管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局 2011 年第 25 號(hào)公告發(fā)布）的規(guī)定執(zhí)行。

（15）發(fā)生非價(jià)外費(fèi)用的違約金、賠償費(fèi)，解除勞動(dòng)合同（辭退）補(bǔ)償金、

拆遷補(bǔ)償費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目支出，取得蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個(gè)人簽具的

收據(jù)、收條或簽收花名冊(cè)等單據(jù)，并附合同（如拆遷、回遷補(bǔ)償合同）等憑據(jù)以

及收款單位或個(gè)人的證照或身份證明復(fù)印件為輔證。

（16）支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、

單位、個(gè)人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證

機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。

（17）企業(yè)自制的符合財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理規(guī)定，能直觀反映成本費(fèi)用分配計(jì)算

依據(jù)和發(fā)生過(guò)程的材料 成本核算表（入庫(kù)單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等）、資產(chǎn)

折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表、產(chǎn)品 成本計(jì)算單、支付職工薪酬的

工資表、差旅費(fèi)補(bǔ)助、交通費(fèi)補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼單據(jù)等內(nèi)部憑證。

（18） 境內(nèi)居民企業(yè)按所接受的企業(yè)或個(gè)人投資入股的技術(shù)成果評(píng)估值入

賬，幵在企業(yè)所得稅前攤 銷扣除的，該技術(shù)成果相關(guān)證書(shū)或證明材料、技術(shù)成

果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評(píng)估報(bào)告等資料。

（19） 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他合法有效憑證

3. 票據(jù)取得年度與會(huì)計(jì)處理年度不一致涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范？

案例1: 企業(yè)在2021年 1月 20日進(jìn)行 2020年年終結(jié)賬，將開(kāi)票日期為2021

年 1 月的發(fā)票計(jì)入 2020 年 12 月 成本費(fèi)用，需要納稅調(diào)整嗎？如何調(diào)整？有何

風(fēng)險(xiǎn)？會(huì)計(jì)需要調(diào)整？

案例2: 企業(yè)在2020年12月20日進(jìn)行2020年年終結(jié)賬，將開(kāi)票日期為2020

年 12 月的發(fā)票計(jì)入 2021 年 1 月 成本費(fèi)用，需要納稅調(diào)整嗎？如何調(diào)整？有何

風(fēng)險(xiǎn)？會(huì)計(jì)需要調(diào)整？

（一）相關(guān)政策

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)

算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原 則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作

為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和 費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，

均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部 門(mén)另有規(guī)定的

除外。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》

（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 15 號(hào)）： 對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按

照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支 出，企業(yè)做出專項(xiàng)

申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)

5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅

應(yīng)納稅款中抵扣，不 足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)

追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧 損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照

彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企 業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

（二）實(shí)務(wù)中，票據(jù)取得年度與會(huì)計(jì)處理年度不一致的五種情形及不同涉稅

處理

情形 1：票據(jù)開(kāi)具日期 2019 年 12 月，會(huì)計(jì)計(jì)入 2020 年 1 月當(dāng)期損益。（實(shí)

質(zhì)屬于 2019 年費(fèi)用）

實(shí)務(wù)中的四種稅務(wù)處理方式：

1、不得扣除。違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不屬于 2020 年的費(fèi)用。

2、會(huì)計(jì)追溯調(diào)整后，可依據(jù)公告 2011 年 34 號(hào)文件處理

3、如果 2019 年、2020 年稅負(fù)相同，會(huì)計(jì)不追溯，可以在 2020 年度直接扣

除。

4、如果不屬于 2019 年度費(fèi)用，屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，不得稅前扣除

情形 2：票據(jù)開(kāi)具日期 2020 年 1 月，會(huì)計(jì)計(jì)入 2019 年 12 月當(dāng)期損益。（實(shí)

質(zhì)屬于 2020 年費(fèi) 用）

實(shí)務(wù)中的四種稅務(wù)處理方式：

1、不得扣除。違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不屬于 2019 年的費(fèi)用。

2、會(huì)計(jì)追溯調(diào)整后，可依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在 2020 年度稅前扣除。

3、如果 2019 年、2020 年稅負(fù)相同，會(huì)計(jì)不追溯，可以在 2019 年度直接扣

除。

4、如果不屬于 2020 年度費(fèi)用，屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，不得稅前扣除。

情形 3：票據(jù)開(kāi)具日期 2019 年 12 月，入賬為 2020 年 1 月，但會(huì)計(jì)采取追

溯調(diào)法調(diào)整了 2019 年 度的損益。

按公告 2011 年 34 號(hào)文件，在 2019 年度稅前扣除。

情形 4：票據(jù)開(kāi)具日期 2019 年 12 月，入賬為 2020 年 7 月，但會(huì)計(jì)采取追

溯調(diào)法調(diào)整了 2019 年 度的損益。

按公告 2012 年 15 號(hào)文件，追補(bǔ)至 2019 年度稅前扣除。

情形 5：票據(jù)開(kāi)具日期 2019 年 12 月，入賬為 2020 年 7 月，但會(huì)計(jì)計(jì)入 2020

年當(dāng)期損益。

1、不得在 2020 年扣除，調(diào)增 2020 年度應(yīng)納稅所得額。

2、與稅局有效溝通后，會(huì)計(jì)追溯后，按照公告 2012 年 15 號(hào)文件追補(bǔ) 2019

年度稅前扣除。

（2） 所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計(jì)費(fèi)用的處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)

【2009】79 號(hào)）第十條規(guī)定，納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)

有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。第十一條規(guī)定，

納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算

清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所

得稅稅款。

（3） 跨年度取得發(fā)票的財(cái)稅處理

a.先將費(fèi)用計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用，收到發(fā)票后再粘貼附到記賬憑證。

在匯算清繳期間收到發(fā)票的，不需要做納稅調(diào)整，如已辦理納稅申報(bào)和匯算

清繳的，可重新辦理年度所得稅申報(bào)和匯算清繳。

在匯算清繳結(jié)束后收到發(fā)票的 ，仍可作為所屬年度的費(fèi)用在所得稅前扣除。

b.實(shí)際收到發(fā)票再記賬

因?yàn)猷]寄等客觀原因?qū)е律夏甓乳_(kāi)出的發(fā)票跨年收到，從而計(jì)入下年度帳，

如金額較小，可不予調(diào)整（稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此有自由裁量權(quán)）；如金額較大，應(yīng)調(diào)整

計(jì)入上年度帳，以避免下年度稅務(wù)機(jī)關(guān)不予抵扣的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

因?yàn)楣芾聿簧频热藶殄e(cuò)誤導(dǎo)致未及時(shí)將發(fā)票入賬，應(yīng)視同會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整計(jì)

入上年度帳。

4.稅多交了怎么處理？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行稅款退庫(kù)辦理制度的通知》（國(guó)稅函【2011】

19 號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)于符合條件的應(yīng)退稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收法律法規(guī)

規(guī)定，及時(shí)為納稅人辦理退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之

日起 10 日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)

自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起 30 日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。

《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 2009 年 1 號(hào)公告）第七

條規(guī)定，對(duì)您超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，我們發(fā)現(xiàn)后，將自發(fā)現(xiàn)之日起 10 日內(nèi)

辦理退還手續(xù)；如您自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向我們要求退還

多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。我們將自接到您退還申請(qǐng)之日起 30 日內(nèi)

查實(shí)并辦理退還手續(xù)，涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理

的規(guī)定退還。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定，納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額

繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年

內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)

機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)

國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

基于以上，得出結(jié)論，企業(yè)存在因少記、漏記的應(yīng)扣除項(xiàng)目，導(dǎo)致以前納

稅年度多繳稅的，如符合上述條件，可要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還或抵繳以后納稅期應(yīng)繳

稅款。

二、未取得合規(guī)稅前扣除憑證的補(bǔ)救措施

（1）匯算清繳期后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)應(yīng)取得未取得合規(guī)扣除憑證的處理

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)

票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

A、能夠補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票，其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前

扣除

B、因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶

等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實(shí)

支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除

C、未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證

實(shí)支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除

政策：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年 28 號(hào)第十四條規(guī)定:

（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、

機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

三、以前年度支出稅前扣除的稅務(wù)處理

由于一些原因，企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證

或取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)沒(méi)有主動(dòng)進(jìn)行稅前扣除的，待以

后年度取得符合規(guī)定發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年

度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過(guò) 5年。

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)

票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起 60 日內(nèi)補(bǔ)

開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換

開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定憑相關(guān)資料證實(shí)

支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年

度稅前扣除，也不得在以后年度追補(bǔ)扣除

四、企業(yè)所得稅稅前扣除方面可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

要降低企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須做好外來(lái)扣除憑證的風(fēng)險(xiǎn)管理工

作，企業(yè)在外來(lái)扣除憑證存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如下：

第一：以白條或收據(jù)充當(dāng)發(fā)票的

第二：假發(fā)票問(wèn)題

第三：填寫(xiě)不規(guī)范的發(fā)票

第四：非法代開(kāi)或虛開(kāi)的發(fā)票

第五：不合理費(fèi)用發(fā)票

第六：不合規(guī)其他外部憑證

五、扣除憑證上抬頭不是本企業(yè)名稱的稅前扣除問(wèn)題

1、客觀存在的現(xiàn)象

對(duì)于抬頭不是本企業(yè)的發(fā)票，是否可以在稅前扣除，除了廣宣費(fèi)有規(guī)定可以

簽署分?jǐn)倕f(xié)議后按規(guī)定扣除外，其余支出一直沒(méi)有規(guī)定

企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、

電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)

目開(kāi)具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以

發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分

割單據(jù)實(shí)作為稅前扣除憑證

——稅收政策：國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年 28 號(hào)、企便函【2009】33 號(hào)

2、反對(duì)稅前扣除的依據(jù)

國(guó)稅發(fā)【2008】80 號(hào)第八條第二款規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不

符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全程的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣

除、抵扣稅款、出口退稅或財(cái)務(wù)報(bào)銷

3、個(gè)人抬頭發(fā)票能否稅前扣除問(wèn)題

A、日常個(gè)人發(fā)票抬頭哪些不能稅前扣除

（1）個(gè)人抬頭的電話費(fèi)發(fā)票，不能稅前扣除，需要納稅調(diào)增

（2）個(gè)人抬頭的住宿費(fèi)發(fā)票也不能否稅前扣除

（3）按規(guī)定可以報(bào)銷和稅前扣除的滴滴費(fèi)用，開(kāi)具滴滴普通電子發(fā)票（客

運(yùn)服務(wù)），發(fā)票抬頭是填寫(xiě)公司名稱。

（4）發(fā)票抬頭不可以開(kāi)具汽車的車牌號(hào)碼

B、并不是所有個(gè)人抬頭的發(fā)票都不允許稅前扣除，只要是符合真實(shí)性原則，

與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的允許稅前扣除，比如：

（1）機(jī)票、火車票;

（2）出差過(guò)程的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)

（3）可以稅前扣除的個(gè)人醫(yī)藥費(fèi)發(fā)票;

（4）屬于職工教育經(jīng)費(fèi)范圍的職業(yè)資格認(rèn)證費(fèi)用;

（5）員工入職前的到醫(yī)療機(jī)構(gòu)體檢票據(jù)等；

（6）企業(yè)為因公出差的員工報(bào)銷，個(gè)人抬頭的財(cái)政收據(jù)的簽證費(fèi)；

（7）允許稅前扣除的外籍個(gè)人的住房補(bǔ)貼，員工憑發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷，但由于

是員工個(gè)人與業(yè)主簽訂租賃合同，發(fā)票抬頭為個(gè)人等。

C、公司還未注冊(cè)，發(fā)票抬頭該如何開(kāi)呢？

如果公司名稱已經(jīng)核準(zhǔn)，可以使用該名稱進(jìn)行開(kāi)具發(fā)票。公司執(zhí)照下來(lái)之前，

產(chǎn)生的費(fèi)用可以走開(kāi)辦費(fèi)，發(fā)票抬頭寫(xiě)法人代表個(gè)人或股東的名字。

如果商家能夠先開(kāi)具欠票收據(jù)，等執(zhí)照下來(lái)之后再補(bǔ)開(kāi)正規(guī)發(fā)票也可以。

如果被稅務(wù)局認(rèn)為不合理即使入賬也不可以抵所得，財(cái)務(wù)需要做調(diào)出處理。

D、發(fā)票抬頭開(kāi)錯(cuò)一個(gè)字，已經(jīng)跨年還能怎么補(bǔ)救？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定：開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按

照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。

上面這種發(fā)票不能使用，及時(shí)跨年了，也可以需要讓開(kāi)具方重新開(kāi)。