2019年虧損，2020年一季度有盈利，但是企業(yè)不想預(yù)繳企業(yè)所得稅怎么辦？其實(shí)就是季度彌補(bǔ)虧損的問(wèn)題。

其實(shí)能不能彌補(bǔ)這個(gè)沒(méi)有任何爭(zhēng)議的，那就是可以彌補(bǔ)。

所以，季度申報(bào)能不能彌補(bǔ)以前年度虧損，這個(gè)并無(wú)爭(zhēng)議。

目前實(shí)踐中，很多地方在預(yù)繳申報(bào)表上就做了限制，預(yù)繳申報(bào)表的第8行這一欄是自動(dòng)帶出來(lái)的，如果說(shuō)企業(yè)年度匯算清繳沒(méi)有完成，這個(gè)地方是沒(méi)法帶出數(shù)據(jù)的。

為什么呢？

其實(shí)很簡(jiǎn)單，因?yàn)槟銢](méi)做上年匯算，企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表A106000沒(méi)有數(shù)據(jù)，自然就沒(méi)法取數(shù)。

所以按照目前申報(bào)系統(tǒng)設(shè)置，如果企業(yè)未上傳2019年匯算申報(bào)表，則季報(bào)表中彌補(bǔ)虧損欄次自動(dòng)帶出的數(shù)據(jù)為零。因此，如果你想在一季度彌補(bǔ)虧損，中規(guī)中矩的做法就是先上傳2019年度年報(bào)表，再進(jìn)行2020年一季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，從而正確彌補(bǔ)虧損；

當(dāng)然，如果企業(yè)在季報(bào)之前完成2019年度匯算清繳確實(shí)無(wú)法匯算的，那么想不預(yù)繳企業(yè)所得稅就只有想其他辦法了，至少在彌補(bǔ)虧損這個(gè)路上系統(tǒng)是限制了做不了。什么辦法？大概說(shuō)說(shuō)吧，既然盈利是需要預(yù)繳企業(yè)所得稅的，那么不想預(yù)繳，只能賬面不實(shí)現(xiàn)盈利了，具體如何實(shí)現(xiàn)不盈利，這個(gè)就自行領(lǐng)悟了。比如今年疫情影響，我預(yù)計(jì)未來(lái)存貨可變現(xiàn)凈值降低，我先在賬上提點(diǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備之類的，大概就是合理的進(jìn)行一下盈余管理。

一

我們還是回頭看看彌補(bǔ)虧損這個(gè)是怎么回事吧。

其實(shí)不管是自動(dòng)生成還是可以手動(dòng)填寫，其實(shí)你都應(yīng)該知道這個(gè)可彌補(bǔ)的虧損數(shù)據(jù)是怎么算出來(lái)的。做了自動(dòng)關(guān)聯(lián)的預(yù)繳申報(bào)表很人性，讓你不用動(dòng)腦筋，自動(dòng)給你關(guān)聯(lián)出數(shù)據(jù)，但是也有毛病，但是這個(gè)數(shù)據(jù)怎么來(lái)的？你可能沒(méi)有思考就不得而知了。當(dāng)那天這個(gè)坑位給你放開(kāi)了，不自動(dòng)鏈接了，可以讓你手動(dòng)輸入了，你可能一下就懵圈了。其實(shí)不管是自動(dòng)關(guān)聯(lián)還是可以手動(dòng)輸入，我們都需要學(xué)習(xí)這個(gè)數(shù)據(jù)怎么來(lái)的，到底可以彌補(bǔ)多少?而且現(xiàn)在很多朋友可能正在做2019年企業(yè)所得稅匯算清繳，也會(huì)涉及到A106000彌補(bǔ)虧損表的填寫，所以我們也需要學(xué)習(xí)一下。匯算清繳A106000這張明細(xì)表,如下圖：

《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

財(cái)稅[2018]76號(hào)規(guī)定自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

比如某公司（非高新或者科技型中小企業(yè)）2014年某企業(yè)發(fā)生虧損50萬(wàn)元，2015年盈利40萬(wàn)元，2016年虧損10萬(wàn)元，2017年盈利5萬(wàn)元，2018年虧損10萬(wàn)元，2019年盈利30萬(wàn)元。

那么這個(gè)過(guò)程最終就以2019年匯算清繳的這張表體現(xiàn)出來(lái)了。

所以，如果2019年的匯算結(jié)果沒(méi)有出來(lái)，你無(wú)法知道19年到底是虧損還是盈利金額，你就無(wú)法知道你還能彌補(bǔ)的虧損到底是多少？比如本案例中，19年最后所得是30萬(wàn)，那么之前年度的虧損都會(huì)被彌補(bǔ)干凈，如果你19年一季度再去填數(shù)據(jù)，顯然就是重復(fù)彌補(bǔ)了。系統(tǒng)設(shè)置匯算完成才可以彌補(bǔ)是完全有道理的。

二

關(guān)于匯算清繳中的彌補(bǔ)虧損表A106000，我們?cè)偻ㄟ^(guò)幾個(gè)案例來(lái)詳細(xì)學(xué)習(xí)一下。納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，應(yīng)按照“先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”的原則處理。

案例1（一般企業(yè)）

A公司主營(yíng)建筑服務(wù)，2014-2018年發(fā)生虧損尚未彌補(bǔ)完畢，2019年度實(shí)現(xiàn)盈利，《A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（局部）的填報(bào)如下圖所示：

此時(shí)，只需要按照虧損發(fā)生的自然年度順序進(jìn)行虧損彌補(bǔ)即可。由于A公司為一般企業(yè)，最長(zhǎng)的彌補(bǔ)虧損年限為5年，因此2014年尚未彌補(bǔ)完的2萬(wàn)元就不能再結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行彌補(bǔ)了，而2015年及后續(xù)年度未彌補(bǔ)完的虧損，仍繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。需要注意的是，上表中涂黃色的第11行第9列是本列以上各行的合計(jì)數(shù)，表示用本年所得彌補(bǔ)的以前年度虧損總額。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)，按照《關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）的規(guī)定：自2018年1月1日起，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)至以后10個(gè)納稅年度彌補(bǔ)。

案例2-1（高新技術(shù)企業(yè)）

B公司主營(yíng)軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)，2019年被認(rèn)定為國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，2014-2018發(fā)生虧損尚未彌補(bǔ)完畢，2019年度實(shí)現(xiàn)盈利，《A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（局部）的填報(bào)如下圖所示：

此時(shí)，彌補(bǔ)虧損的順序仍然按照虧損發(fā)生的自然年度順序，但與案例1一般企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)虧損不同的是，由于B公司在2019年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，那么2019年之前的5個(gè)年度的尚未彌補(bǔ)，最長(zhǎng)的彌補(bǔ)虧年限就由5年延長(zhǎng)到10年，因此2014年尚未彌補(bǔ)完的2萬(wàn)元就也可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。

案例2-2（由科技型中小企業(yè)轉(zhuǎn)為一般企業(yè)）

C公司主營(yíng)電子元器件制造，2018年被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)，但2019年由于不符合科技型中小企業(yè)的條件而轉(zhuǎn)為一般企業(yè)，2013-2018發(fā)生虧損尚未彌補(bǔ)完畢，2019年度實(shí)現(xiàn)盈利，《A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（局部）的填報(bào)如下圖所示：

在案例2-2的背景下，彌補(bǔ)虧損的順序就不再是按照虧損發(fā)生的自然年度順序，而是按照虧損結(jié)轉(zhuǎn)的到期年限順序，先到期的先彌補(bǔ)，同時(shí)到期的，虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)。具體來(lái)說(shuō)，由于C公司2018年被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)，那么C公司2013年-2017年度的虧損的彌補(bǔ)虧損年限為10年，即虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限在2023年-2027年間到期。但由于C公司2019年轉(zhuǎn)為一般企業(yè)，企業(yè)2018年發(fā)生的虧損就只能結(jié)轉(zhuǎn)以后5個(gè)年度，即虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限在2023年到期，下表具體展示了C公司各年度尚未彌補(bǔ)完的虧損的到期年度。

通過(guò)上表的展示，相信大家已經(jīng)一目了然了~

2013年的虧損和2018年的虧損先到期，且同時(shí)到期，但2013年的虧損先發(fā)生，因此C公司彌補(bǔ)虧損的順序就變成了2013、2018、2014、2015……2017。此后每一年，如果彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型發(fā)生了變化，申報(bào)系統(tǒng)將自動(dòng)重新計(jì)算彌補(bǔ)虧損年限的到期時(shí)間，然后根據(jù)新的到期時(shí)間，自動(dòng)分配各年度的彌補(bǔ)虧損額。