個(gè)人以無形資產(chǎn)，尤其是科技人員以自身擁有的科技創(chuàng)新成果進(jìn)行投資入股是常有的事。此類投資者在取得股權(quán)時(shí)和取得股權(quán)后再轉(zhuǎn)讓，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。因?yàn)閭€(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)取得的所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。財(cái)稅人員在辦理此類股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，時(shí)常出現(xiàn)因錯(cuò)誤理解政策，導(dǎo)致少繳納稅款的現(xiàn)象發(fā)生。本文結(jié)合案例具體剖析個(gè)人以無形資產(chǎn)投資入股和后續(xù)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)如何正確繳納個(gè)人所得稅。

例1：20×1年1月1日，張三以其個(gè)人持有的一項(xiàng)非專利技術(shù)投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，作價(jià)1000萬元，占股20%。該非專利技術(shù)成本100萬元。20×3年1月1日，張三出售其持有的全部股權(quán)，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1500萬元，全部為貨幣資金。計(jì)算張三應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

分析：張三是以非專利技術(shù)對外投資的，其轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)行為與投資行為同時(shí)發(fā)生，需對非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

投資環(huán)節(jié)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（1000-100）×20%=180萬元

自2015年4月1日起，對個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，自應(yīng)稅行為發(fā)生的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳納有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生應(yīng)稅行為之日起，不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（1500-1000）×20%=100萬元

假設(shè)截至20×3年1月1日，張三尚未繳納的投資環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅150萬元，由于在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)張三取得了1500萬元的現(xiàn)金，該現(xiàn)金收入優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

例2：20×1年1月1日，張三以其個(gè)人持有的一項(xiàng)專利技術(shù)投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，作價(jià)1000萬元，占股20%。該專利技術(shù)成本100萬元。20×3年1月1日，張三出售其持有的全部股權(quán)，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1500萬元，全部為貨幣資金。計(jì)算張三應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

分析：與例1唯一不同的，是將非專利技術(shù)改為了專利技術(shù)，個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票（權(quán)）的，可以選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

投資環(huán)節(jié)選擇遞延納稅，暫不納稅。

轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（1500-100）×20%=280萬元

例3：20×1年1月1日，張三以其個(gè)人持有的一項(xiàng)專利技術(shù)投資入股到境內(nèi)某合伙企業(yè)，作價(jià)1000萬元，占股20%。該專利技術(shù)成本100萬元。20×3年1月1日，張三出售其持有的全部份額，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1500萬元，全部為貨幣資金。計(jì)算張三應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

分析：與例2唯一不同的，是將境內(nèi)居民企業(yè)改為了合伙企業(yè)。根據(jù)規(guī)定，只有個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)的，才能夠選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

計(jì)算過程同例1。

例4：20×1年1月1日，張三以其個(gè)人持有的一項(xiàng)專利技術(shù)投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，作價(jià)1300萬元，其中1000萬元作為出資，占股20%，另取得了現(xiàn)金300萬元。該專利技術(shù)成本100萬元。20×3年1月1日，張三出售其持有的全部股權(quán)，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1500萬元，全部為貨幣資金。計(jì)算張三應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

分析：與例2不同的，是張三的專利技術(shù)作價(jià)1300萬元，其中取得股權(quán)1000萬元，現(xiàn)金300萬元。根據(jù)規(guī)定，個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票（權(quán)）的，可以選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。由于被投資企業(yè)支付的對價(jià)并非全部為股票（權(quán)），所以，張三不可以選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

投資環(huán)節(jié)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（1300-100）×20%=240萬元

由于張三在股權(quán)投資環(huán)節(jié)的非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得了現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。張三取得現(xiàn)金300萬元，大于應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額，無需辦理分期備案。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1500萬元，股權(quán)取得成本1000萬元（股權(quán)投資環(huán)節(jié)取得的補(bǔ)價(jià)300萬元非股權(quán)取得成本），則，轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（1500-1000）×20%=100萬元。

例5：20×1年1月1日，張三以其個(gè)人持有的一項(xiàng)專利技術(shù)投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，作價(jià)1000萬元，占股20%。該專利技術(shù)成本100萬元。20×3年1月1日，張三出售其持有的全部股權(quán)，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1500萬元，其中為貨幣資金500萬元，股票1000萬元。計(jì)算張三應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

分析：張三在20×1年1月1日的投資行為，可以選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，暫不納稅。20×3年1月1日的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，是屬于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資行為同時(shí)發(fā)生。

轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（1500-100）×20%=280萬元

由于張三在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得了現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。張三取得現(xiàn)金500萬元，大于應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額，無需辦理分期備案。

若例5中股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)張三取得的貨幣資金為100萬元，那么，張三可以在交納了100萬元的個(gè)人所得稅后，對現(xiàn)金不足繳納的180萬元部分，辦理分期繳納備案。

個(gè)人淺見，僅供參考。