最近看很多單位憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)在3月取得代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入時(shí)，會(huì)計(jì)做賬時(shí)就此筆所得確認(rèn)收入，并未繳納增值稅。對(duì)此，本文將企業(yè)取得代扣代繳個(gè)稅的手續(xù)費(fèi)收入賬務(wù)及稅務(wù)處理做如下梳理：

政策規(guī)定

根據(jù)財(cái)行〔2019〕11號(hào)，企業(yè)為個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照代扣代繳稅款的2%支付企業(yè)代扣代繳手續(xù)費(fèi)。

政策依據(jù)：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2019〕11號(hào)）第三條規(guī)定：“三、“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例和限額（一）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬(wàn)元，超過(guò)限額部分不予支付。對(duì)于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行?！逼渲校瑐€(gè)人代扣代繳的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)不執(zhí)行70萬(wàn)元的限額規(guī)定。

手續(xù)費(fèi)手續(xù)退稅申請(qǐng)時(shí)間及辦理方式

企業(yè)應(yīng)于每年3月30日前，在個(gè)稅扣繳端向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度代扣個(gè)稅手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)，因扣繳單位或個(gè)人自身原因，未及時(shí)提交申請(qǐng)的，視為自動(dòng)放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

會(huì)計(jì)處理

代扣代繳義務(wù)人取得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還款應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的其他收益或者營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目中列示。具體賬務(wù)處理如下：

• 收到手續(xù)費(fèi)收入

借: 銀行存款

貸: 其他收益/營(yíng)業(yè)外收入

貸: 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/應(yīng)交增值稅

• 獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

稅務(wù)處理

增值稅

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，企業(yè)取得的扣繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入按照“現(xiàn)代服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。若是一般納稅人，稅率為6%，若是小規(guī)模納稅人，征收率為3%。以下為各地執(zhí)行政策匯總：

• 國(guó)家稅務(wù)總局：國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)，納稅人代扣代繳的手續(xù)費(fèi)收入“按照目前營(yíng)改增政策相關(guān)規(guī)定，應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。
• 廣西稅務(wù)（12366）：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》( 財(cái)稅[2016] 36號(hào))的規(guī)定:“...(六)現(xiàn)代服務(wù)?，F(xiàn)代服務(wù),是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。.... (2 )經(jīng)紀(jì)代理服務(wù), 是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣(mài)等。因此,企業(yè)取得返還的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)應(yīng)按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。
• 福建省稅務(wù)局：要求代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)--經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人稅率為3%。

企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳取得的個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額并繳納企業(yè)所得稅。與此收入相關(guān)的合理支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除；企業(yè)將收到的個(gè)稅返還的手續(xù)費(fèi)用用于開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員的，確實(shí)符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本。

個(gè)人所得稅

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）第二條規(guī)定：“個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅”目前該文件仍然有效。即扣繳單位取得的扣繳手續(xù)費(fèi)用于獎(jiǎng)勵(lì)代扣業(yè)務(wù)的辦稅人員，免征個(gè)稅。在實(shí)際執(zhí)行層面，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)口徑也呈現(xiàn)不統(tǒng)一的情況。

說(shuō)明：用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員的，免征個(gè)人所得稅。發(fā)放其他人員的，取得收入的個(gè)人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

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