案例：A公司因為業(yè)態(tài)的調(diào)整，決定采取存續(xù)分立的方式將部分設(shè)備，無形資產(chǎn)以及相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)勞動力等一并分立至其他區(qū)域進行生產(chǎn)經(jīng)營。A公司的股權(quán)架構(gòu)為：法人股東B公司持有A公司67%股權(quán)，個人股東持有A公司33%股權(quán)。無形資產(chǎn)評估增值100萬，其他無增值。被分立企業(yè)注冊資本金1000萬，分立后的被分立企業(yè)注冊資本金為100萬，分立企業(yè)注冊資本金900萬，假設(shè)其他條件一切符合相關(guān)稅收規(guī)定，企業(yè)所得稅采用特殊性稅務(wù)處理（即分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定）。

問：該存續(xù)分立中個人股東是否交稅？按什么交稅？

觀點1，不交稅，由于被分立企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理，則表示被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，通俗講就是一個公司分成兩個兄弟公司，所有股東均沒有發(fā)生變化，從左邊口袋拿到右邊口袋。也就是所謂的“口袋論”。

觀點2，交稅，由于被分立企業(yè)從原來的注冊資本金1000萬減資為100萬，因此可視為個人股東的撤資進行稅務(wù)處理。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告 2011年第41號，一、個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

觀點3，交稅，被分立企業(yè)將資產(chǎn)、負債、勞動力等一并分立至分立企業(yè)，實質(zhì)是一個凈資產(chǎn)的概念。應(yīng)視同個人股東以被分立企業(yè)股權(quán)（凈資產(chǎn)）對外投資，設(shè)立一家新的企業(yè)，稅務(wù)上應(yīng)按照個人以非貨幣性資產(chǎn)投資處理。政策依據(jù)：關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅[2015]41號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號）

個人觀點：關(guān)于存續(xù)分立中被分立企業(yè)個人股東是否征稅，在國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 48 號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告：

一、按照重組類型，企業(yè)重組的當(dāng)事各方是指：

..............

上述重組交易中，股權(quán)收購中轉(zhuǎn)讓方、合并中被合并企業(yè)股東和分立中被分立企業(yè)股東，可以是自然人。

當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個人所得稅的相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。

上述文件早已表明，被分立企業(yè)個人股東應(yīng)該按照個人所得稅的相關(guān)規(guī)定進行處理，但是具體如何處理確實沒有具體文件，本人聽說各個地方不同的操作方式，有按撤資的，有按非貨幣性投資的，也有少部分按不征稅處理的，個人建議具體以和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通為主，以本人所經(jīng)手過的案例（四川省成都市）溝通結(jié)果來看，主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過請示上級后最終是按非貨幣性投資進行個人所得稅的處理，具體如何處理可繼續(xù)關(guān)注本人接下來關(guān)于重組的系列文章。

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