1、 支付給股東的股息紅利。

是用稅后利潤支付的，所以不能扣除。

2、所得稅款本身。

顯然是不能扣的，扣除就會導致循環(huán)計算，永遠也算不完企業(yè)所得稅。

3、稅收滯納金

注意，其他滯納金，比如利息滯納金、水電滯納金、合同約定的滯納金等都可以扣，不能扣的只有稅收滯納金。唯一例外的是，當企業(yè)被稅務機關實施關聯調整，補交企業(yè)所得稅時，還會被加收一個利息，這筆稅務機關收的利息也不能在稅前扣除。

4、罰款、罰金、沒收的損失。

需要注意的是，法律所說的罰款、罰金沒收，都必須是依法律規(guī)定的罰款、罰金、沒收，一般指基于《行政處罰法》《刑法》定義的罰款、罰金、沒收。比如，違規(guī)排污被罰款100萬元，這是行政處罰，稅務不認，不能扣除。

企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與自然人之間是平等的民事主體，一家企業(yè)不可能罰另一家企業(yè)的錢，也無權沒收另一家企業(yè)的資產，所有這類所謂的罰款、沒收，本質上都是基于合同的違約金、賠償金，不論如何巧立名目，都可以扣除。

例如，代理商因為違反廠家的經銷渠道管理制度，違規(guī)“串貨”，被廠家罰款10萬元并沒收保證金20萬元，這個損失的本質就是基于代理經銷合同的違約金，企業(yè)違反的是合同而不是法律，所以不屬于法定的罰款，可以扣除。

又如，銀行貸款逾期未還，被處罰息5萬元，同時公司開空頭支票，被開戶銀行罰款1萬元。這兩項損失，前一個是基于貸款合同的違約金，不是法定的罰款，所以可以扣除。后一個是企業(yè)違反了《票據法》導致的罰款，幸運的是商業(yè)銀行沒有行政處罰權，所以也不算行政處罰罰款，稅前可以扣除。

注意，如果開空頭支票是被中國人民銀行罰款，由于中國人民銀行有行政處罰權，則這項罰款就是行政處罰了，就不能用來扣稅。

順便說一下，按現行《行政處罰法》的規(guī)定，中國人民銀行無權把行政處罰委托給商業(yè)銀行實施。對于商業(yè)銀行而言，面對公司開空頭支票的行為進行的罰款，法律的本質只能是合同的違約賠償。

商業(yè)銀行無權對企業(yè)罰款，但可以將違法行為舉報給中國人民銀行，由中國人民銀行罰款，如此一來所罰將上繳國庫，而不會留給商業(yè)銀行作為收入，同時被罰企業(yè)也不能稅前扣除—雙方都吃虧，不如讓商業(yè)銀行來“罰”。

某公司被衛(wèi)生局罰款10萬元，因為逾期交罰款，又被收了9000元滯納金，這個滯納金不是稅收滯納金，可不可以扣除？

這樣的問題是會計人員看處罰決定書不仔細導致的，因為逾期繳納罰款時不會被加收“滯納金”，只會被加收“加罰款”，而“加罰款”也是罰款，所以照樣不能扣。

5、不符合條件的對外捐贈。

古人云“施恩不圖報”，從性質上講，對外捐贈是無償的付出行為，與取得收入不直接相關，所以從相關性上看，捐贈本不能扣除。但為了鼓勵企業(yè)辦慈善，稅法額外規(guī)定:公益性對外捐贈，不超過利潤12%的部分，可以扣除。

所謂不符合條件的捐贈，指兩方面，一是金額超過利潤12%部分的捐贈。二是指捐贈必須捐給政府部門和經財政部批準的有資格的捐贈單位，比如紅十字會等，要經他們倒一次手才行。有捐贈需要的企業(yè)應關注每年財政部批準的有資格的捐贈單位名單，名單一年一變，捐贈前必須確認清楚。

把握捐贈支出，納稅人必須要按實質重于形式的原則把握，而不能被日常業(yè)務中的形式所蒙蔽。

例如，公司的一個大客戶新辦公室樓落成，為討好客戶，公司花費20萬元購買一根雕作品相贈，擺放于新辦公大樓大廳。這20萬元花費算不算“不符合規(guī)定的捐贈”？

首先，這肯定不是公益性的捐贈，如果按捐贈處理的話，稅前不能扣除。

企業(yè)應該從業(yè)務實質去分析這次送禮。名義雖為“贈”，實質則是對客戶關系的投入，為了以后能夠獲得更多、更穩(wěn)定的收入，如果不是大客戶，哪有見別人喬遷就去送禮的傻瓜？所以，“贈”只是維護感情的表述，實則是一種“收買”行為，所以，應計入“銷售費用”。因為不是捐贈，自然就不屬于“不符合規(guī)定的捐贈”，稅前可以扣除，但是有視同銷售的風險。

6、贊助支出

贊助指出錢幫助別人做成一件事，其本質依然是與企業(yè)獲得收入無關。在把握贊助支出時，不能被“贊助”二字的字面意思蒙蔽。如果名為贊助，實為宣傳，比如企業(yè)贊助某項體育賽事，獲得了冠名權，得到非常多的上鏡宣傳機會，則哪怕合同簽訂、發(fā)票開具都是“贊助費”，不屬于這里規(guī)定的不得扣除的贊助支出。

某公司老板的母校開展校慶活動，該老板為校慶贊助30萬元，這是實實在在的贊助，既與公司獲得收入無關，又不是宣傳，不能扣除。

曾經聽說有個老板，對母校的邀請推不掉，花30萬元還不能扣所得稅，又心有不甘。于是搞了個方案:基于該公司的技術特點，與母校搞聯合技術研發(fā)撥款30萬元，學校按此要求立一個研發(fā)項目再把現金套出來用于校慶。這類鎖在柜子里的研發(fā)課題多得很，他們搞這一套得心應手，于是這30萬元就按聯合科研經費開支出去，可以在稅前扣除了。

這是違法的造假行為，涉嫌偷稅，只是比較考驗稅務稽查人員的決心和能力，也考驗稽查人員不忘初心的黨性和覺悟。

7、未經核定的準備金支出。

所謂準備金，是指出于謹慎性原則，對未來可能發(fā)生的損失提前進行準備。比如，公司有5000萬元的應收賬款，雖然都還沒有發(fā)生壞賬，但難保未來不會出現壞賬，所以假設有50萬元收不回來形成損失。

稅務上不承認“謹慎性”原則，未實際發(fā)生的壞賬損失，按前述“實際發(fā)生”原則，本身就是不能扣除的。但由于某些行業(yè)，主要是銀行，的確有壞賬損失的特殊性，所以稅務機關對金融機構貸款、擔保的準備金有一個允許扣除的特殊規(guī)定。除此之外都不能扣除。

8、與取得收入無關的其他支出。這個不用多講，根據“相關性”規(guī)定，凡與收入無關的支出，都不能扣除。

于是結論出來了，經過一系列的分析，如果一項費用開支滿足以上各項要求，則說明其可以在稅前扣除。

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來源：房老師講財稅