所得稅（月）季度預(yù)繳申報(bào)及核算問題

原創(chuàng) 安博士 安博士講財(cái)稅 2021-07-12 04:00

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6.30一過，上市公司的財(cái)務(wù)人員又開始忙碌半年報(bào)了，我在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)很多會計(jì)人員對（月）季度預(yù)繳所得稅費(fèi)用以及遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的稅會處理有問題，在此對常見的問題進(jìn)行梳理并做簡要的解釋。

一、存在的主要問題：

1.完全按照年度納稅申報(bào)表的調(diào)整事項(xiàng)對季度所得稅申報(bào)進(jìn)行調(diào)整。

季度預(yù)繳所得稅納稅申報(bào)時(shí)，納稅調(diào)整項(xiàng)目與年度匯算清繳申報(bào)相比，要簡練的多，對于一般企業(yè)來說，涉及到的納稅調(diào)整只包括為數(shù)較少的幾個(gè)項(xiàng)目，如不征稅收入、免稅收入等等。但不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員照搬年度匯算清繳納稅申報(bào)的方法，對招待費(fèi)、資產(chǎn)減值、職工薪酬等等進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整項(xiàng)合計(jì)金額隨意放于某個(gè)項(xiàng)目之內(nèi)。造成多繳或少繳稅款，違反了稅法規(guī)定。

2.在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債時(shí)存在問題

不少財(cái)務(wù)人員對遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債科目的使用不清楚，照搬年度申報(bào)所得稅的方法，確認(rèn)不該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。比較突出的問題是，預(yù)繳所得稅計(jì)提的壞賬已經(jīng)減少了稅前利潤，企業(yè)也據(jù)此預(yù)繳了所得稅，并未對這類暫時(shí)性差異進(jìn)行納稅調(diào)增，不該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)然，其他納稅調(diào)整項(xiàng)目也存在此類問題，這會造成違反權(quán)責(zé)發(fā)生制的配比原則，重復(fù)計(jì)算此類差異，比如，計(jì)提壞賬時(shí)，預(yù)繳所得稅已經(jīng)少計(jì)提和繳納了當(dāng)期所得稅費(fèi)用，未納稅調(diào)增，卻確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，會出現(xiàn)貸方的所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用，所得稅項(xiàng)下的當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用都是減少的。

二、解決方法

1.非上市公司或中小公司

此類公司對會計(jì)信息的質(zhì)量要求不那么嚴(yán)格，可以按照簡略的方法處理，即，按照（月）季度預(yù)繳所得稅申報(bào)表的項(xiàng)目依次填列，對與年度匯算清繳相比存在的差異不做調(diào)整，也不確認(rèn)對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，據(jù)此金額確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用。當(dāng)然如果前期確認(rèn)了可彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，本期盈利，彌補(bǔ)了部分前期可抵扣虧損，則對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)回。

2.上市公司或大型公司

此類公司對會計(jì)信息的質(zhì)量要求較高，在公司財(cái)務(wù)情況較復(fù)雜的情況下，如果簡單按照上述1的方法，可能會造成較嚴(yán)重的不匹配現(xiàn)象?，F(xiàn)舉兩個(gè)例子：①公司有對被投資方具有重要影響的長期股權(quán)投資，為了保證投資收益確認(rèn)的匹配性和各期報(bào)表可比，不至于年終一次性確認(rèn)過多投資收益，年中進(jìn)行了投資收益的確認(rèn)，這在所得稅年度匯算清繳可通過填報(bào)《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)進(jìn)行納稅調(diào)整，而在季度預(yù)繳所得稅時(shí)不能調(diào)整；②研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在月（季）度預(yù)繳所得稅時(shí)不能加計(jì)扣除，年終才能加計(jì)扣除，這影響所得稅額也較大（從2021年1月1日起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策）。

上述各種預(yù)繳和匯算清繳納稅申報(bào)表的差異，導(dǎo)致年中預(yù)繳當(dāng)期所得稅與年終實(shí)際情況差異較大。合理的做法應(yīng)該是：①預(yù)繳所得稅金額是法定的金額，要嚴(yán)格按照預(yù)繳所得稅納稅申報(bào)表計(jì)算當(dāng)期應(yīng)該預(yù)繳的所得稅；②在計(jì)提當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí)，完全按照匯算清繳的要求進(jìn)行調(diào)整，這個(gè)金額是影響利潤表的，是實(shí)際到年底應(yīng)該確認(rèn)的對應(yīng)到本會計(jì)期間的當(dāng)期所得稅，這時(shí)對各類暫時(shí)性差異計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，方法與年終無異。由于預(yù)繳所得稅申報(bào)表是稅法確定，利潤表所得稅是按照會計(jì)準(zhǔn)則要求核算，季度時(shí)預(yù)繳所得稅多于計(jì)提的所得稅的，會出現(xiàn)科目余額表應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅借方金額，報(bào)表可重分類至其他流動資產(chǎn)，出現(xiàn)貸方應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅的是按照匯算清繳標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的所得稅與預(yù)繳簡略算法的差，即按照匯算清繳標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)該年終補(bǔ)繳的部分。

這樣保證了稅務(wù)上嚴(yán)格按照稅法要求的金額預(yù)繳了企業(yè)所得稅，也保證了會計(jì)核算上所得稅費(fèi)用與利潤總額的配比關(guān)系。當(dāng)然這個(gè)方法也存在兩個(gè)瑕疵：一是對一個(gè)會計(jì)期間的當(dāng)期所得稅費(fèi)用需要按照預(yù)繳方法和年終匯算清繳方法做兩次計(jì)算；二是從利潤表的當(dāng)期所得稅費(fèi)用無法直觀的了解本會計(jì)期間實(shí)際繳納了多少企業(yè)所得稅，當(dāng)然利潤表也不是按照收付實(shí)現(xiàn)制編制，這個(gè)瑕疵應(yīng)該可以被理解。由于目前的年中和年末申報(bào)差異，難以有完美的方法，這可能是下一步稅務(wù)系統(tǒng)需要優(yōu)化的方面，目前看，可能在報(bào)表附注相應(yīng)位置進(jìn)行充分的信息披露是一個(gè)較為恰當(dāng)?shù)姆椒ā?/span>