企業(yè)破產(chǎn)清算通常是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善或者因市場(chǎng)環(huán)境變化而導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重虧損、資不抵債或不能清償?shù)狡趥鶆?wù),由債權(quán)人或債務(wù)人申請(qǐng),由人民法院裁定受理企業(yè)破產(chǎn)清算。人民法院裁定受理企業(yè)破產(chǎn)清算后,依法指定管理人,由管理人履行企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的各項(xiàng)職責(zé)。管理人接管破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)后,依據(jù)債權(quán)人會(huì)議通過(guò)的財(cái)產(chǎn)管理方案、財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案及財(cái)產(chǎn)分配方案對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清理,財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)后按照企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的清償順序公平分配給各債權(quán)人,最終無(wú)財(cái)產(chǎn)可供分配時(shí)提請(qǐng)人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序。

人民法院裁定受理企業(yè)破產(chǎn)清算后,依法指定管理人,管理人持人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)相關(guān)法律文書(shū)以破產(chǎn)企業(yè)名義至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜,這其中就包括所得稅的處理。破產(chǎn)清算所得稅會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理相對(duì)復(fù)雜,相關(guān)財(cái)稅文件在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中仍存在各種各樣的問(wèn)題,給管理人在履職過(guò)程中造成了不少困惑,不利于降低破產(chǎn)制度運(yùn)行成本,不利于各債權(quán)人獲得公平受償?shù)臋?quán)利。本文分析了經(jīng)營(yíng)期所得稅及清算期所得稅相關(guān)財(cái)稅處理,通過(guò)會(huì)計(jì)等式對(duì)清算所得稅計(jì)算進(jìn)行了分析及案例展示,以便管理人對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算所得稅進(jìn)行合理的預(yù)計(jì),降低履職風(fēng)險(xiǎn)。

一、破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期與清算期劃分

人民法院裁定受理企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)后,如果沒(méi)有重整或和解程序,且符合破產(chǎn)法規(guī)定的破產(chǎn)宣告條件,人民法院應(yīng)當(dāng)宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)。對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō),只有在法院作出破產(chǎn)宣告的裁定之后,才能正式進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。破產(chǎn)宣告是企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算狀態(tài)的標(biāo)志,從破產(chǎn)宣告日起,企業(yè)將終止一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),將破產(chǎn)宣告日前的賬務(wù)劃分為經(jīng)營(yíng)期賬務(wù)、破產(chǎn)宣告日之后的賬務(wù)劃分為清算期賬務(wù)較為合適,這也符合破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)內(nèi)涵的要求。實(shí)務(wù)中通常將當(dāng)年1月1日至破產(chǎn)宣告前一日作為一個(gè)納稅年度,將宣告破產(chǎn)后至注銷登記前的整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得,期間不需要再進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào),自清算結(jié)束一次性辦理清算所得稅申報(bào)。

二、破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期與清算期賬務(wù)處理問(wèn)題

按照《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]23號(hào)）中會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明及賬務(wù)處理規(guī)定,破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案等財(cái)務(wù)資料經(jīng)法院裁定由破產(chǎn)管理人接管的,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)后,可以比照原有資產(chǎn)、負(fù)債類會(huì)計(jì)科目,根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置相關(guān)科目,并增設(shè)相關(guān)負(fù)債類、清算凈值類和清算損益類等會(huì)計(jì)科目。清算損益類科目有資產(chǎn)處置凈損益、債務(wù)清償凈損益、破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動(dòng)凈損益、其他收益、破產(chǎn)費(fèi)用、共益?zhèn)鶆?wù)支出、其他費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等科目。

管理人依法接管債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證及文書(shū)等資料后,經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)的賬務(wù)存在各式各樣的問(wèn)題。一些破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算申請(qǐng)被人民法院裁定受理前,長(zhǎng)期停產(chǎn),導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員離職,停產(chǎn)后賬務(wù)處理和稅務(wù)申報(bào)都處于停滯狀態(tài),大量單據(jù)及發(fā)票未入賬；還有一些破產(chǎn)企業(yè)存在負(fù)責(zé)人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、以實(shí)物資產(chǎn)抵債、資產(chǎn)被司法查封拍賣、資產(chǎn)被債權(quán)人哄搶以及資產(chǎn)被盜等事項(xiàng)未入賬。管理人需要對(duì)破產(chǎn)宣告日前后破產(chǎn)企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行梳理,將未入賬交易事項(xiàng)及賬實(shí)不符的情況分別在經(jīng)營(yíng)期和清算期進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,以便真實(shí)準(zhǔn)確反映破產(chǎn)基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)狀況,從而為破產(chǎn)清算所得稅的計(jì)算奠定良好的基礎(chǔ)。

（一）貨幣資金問(wèn)題

庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)賬面余額與管理人實(shí)際接管額金額是否一致,如不符,由管理人向企業(yè)原管理層進(jìn)行調(diào)查,根據(jù)調(diào)查了解的不符交易明細(xì)補(bǔ)入賬,對(duì)于盤(pán)虧的現(xiàn)金,扣除責(zé)任人賠償后做財(cái)產(chǎn)損失處理,前述問(wèn)題一般發(fā)生在經(jīng)營(yíng)期,調(diào)整經(jīng)營(yíng)期賬務(wù)。銀行存款核對(duì)銀行余額與銀行對(duì)賬單是否一致,如不符,根據(jù)銀行交易流水逐筆核對(duì)補(bǔ)入賬,涉及司法扣劃和異常轉(zhuǎn)出的,還要對(duì)轉(zhuǎn)出款項(xiàng)的去向做深入了解,區(qū)分經(jīng)營(yíng)期和清算期分別入賬。

（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)問(wèn)題

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)由管理人對(duì)各往來(lái)單位進(jìn)行調(diào)查催收,通過(guò)分析款項(xiàng)性質(zhì)、形成原因、以及對(duì)各應(yīng)收往來(lái)單位的調(diào)查催收結(jié)果,區(qū)分情況分別計(jì)入相關(guān)費(fèi)用或確認(rèn)壞賬損失。如果交易已發(fā)生,僅僅是未獲取發(fā)票,可調(diào)整計(jì)入經(jīng)營(yíng)期相關(guān)成本費(fèi)用,如在所得稅申報(bào)前獲取相關(guān)發(fā)票,可以作為成本費(fèi)用扣除,如果無(wú)法取得發(fā)票,形式上不滿足所得稅稅前扣除要件,則不能稅前扣除?？梢源呤盏目铐?xiàng),根據(jù)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)實(shí)際催收結(jié)果分別確認(rèn)經(jīng)營(yíng)期壞賬損失或清算期資產(chǎn)處置損益等。

（三）實(shí)物資產(chǎn)問(wèn)題

破產(chǎn)企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)及在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等,管理人接管破產(chǎn)企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)后,除應(yīng)關(guān)注破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性、完整性、產(chǎn)權(quán)歸屬、抵押、質(zhì)押等情況外,還應(yīng)重點(diǎn)檢查債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)是否存在企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的個(gè)別清償情形以及是否存在賬外資產(chǎn)。通過(guò)調(diào)查獲取的文件資料對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),根據(jù)盤(pán)點(diǎn)清冊(cè)核對(duì)賬實(shí)不符的問(wèn)題分情況處理：（1）破產(chǎn)宣告日前發(fā)生的實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)虧、被盜等非正常損失,獲取相關(guān)財(cái)產(chǎn)損失備查資料入賬,涉及已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的按照增值稅相關(guān)規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；（2）破產(chǎn)宣告日前發(fā)生的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的存貨合理?yè)p耗,屬于企業(yè)少結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況,由企業(yè)原管理層提供相關(guān)證明材料及審批意見(jiàn),經(jīng)核實(shí)后結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用；（3）破產(chǎn)宣告日前發(fā)生的實(shí)物資產(chǎn)以物抵債、司法拍賣等轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)的事項(xiàng),應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)銷售收入,計(jì)提銷項(xiàng)稅額,沖減應(yīng)付款項(xiàng)；（4）破產(chǎn)宣告日后發(fā)生的實(shí)物資產(chǎn)處置,按照破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理規(guī)定計(jì)入資產(chǎn)處置損益,處置破產(chǎn)資產(chǎn)發(fā)生的各類評(píng)估、變價(jià)、拍賣等費(fèi)用計(jì)入破產(chǎn)費(fèi)用；（5）在破產(chǎn)清算期間通過(guò)清查、盤(pán)點(diǎn)等方式取得的未入賬資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)科目,同時(shí)確認(rèn)清算期其他收益。

（四）對(duì)外投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)等問(wèn)題

對(duì)外股權(quán)投資結(jié)合工商登記信息進(jìn)行核對(duì),已注銷的股權(quán)類企業(yè)關(guān)注注銷時(shí)間、資產(chǎn)分配信息等,了解企業(yè)是否及時(shí)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)期投資損益,清算期間根據(jù)管理人對(duì)投資資產(chǎn)的處置情況確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一般情況下作核銷處理,調(diào)整計(jì)入經(jīng)營(yíng)期費(fèi)用。遞延所得稅資產(chǎn)系資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)算而來(lái),對(duì)于破產(chǎn)清算企業(yè)來(lái)說(shuō)預(yù)計(jì)未來(lái)期間無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異,可轉(zhuǎn)銷計(jì)入經(jīng)營(yíng)期未分配利潤(rùn)。

（五）各項(xiàng)負(fù)債問(wèn)題

預(yù)收賬款需查實(shí)款項(xiàng)性質(zhì),如屬于發(fā)出商品未開(kāi)票收入可確認(rèn)經(jīng)營(yíng)期收入,同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額,結(jié)轉(zhuǎn)成本。對(duì)于因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)及超過(guò)訴訟時(shí)效的應(yīng)付款項(xiàng),應(yīng)根據(jù)交易發(fā)生時(shí)點(diǎn)分別確認(rèn)經(jīng)營(yíng)期收入或清算期債務(wù)清償收益。在破產(chǎn)清算期間通過(guò)債權(quán)人申報(bào)發(fā)現(xiàn)的未入賬債務(wù),應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)債務(wù)清償價(jià)值確定計(jì)量金額計(jì)入相關(guān)負(fù)債科目,同時(shí)確認(rèn)清算期其他費(fèi)用。對(duì)已申報(bào)債權(quán)的借款、應(yīng)付款項(xiàng)類負(fù)債,根據(jù)對(duì)各債權(quán)人的最終分配情況確認(rèn)清算期債務(wù)清償收益。

三、企業(yè)破產(chǎn)清算所得稅處理

《企業(yè)所得稅法》第五十五條規(guī)定,企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。因此,破產(chǎn)清算企業(yè)在經(jīng)過(guò)前述經(jīng)營(yíng)期與清算期會(huì)計(jì)處理后,應(yīng)編制經(jīng)營(yíng)期利潤(rùn)表和清算期清算損益表分別進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳和清算所得稅申報(bào)。

（一）經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅處理

管理人在接管破產(chǎn)清算企業(yè)后可通過(guò)電子稅務(wù)局或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳及時(shí)辦理破產(chǎn)宣告日前經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅匯算清繳,進(jìn)而確定可結(jié)轉(zhuǎn)的以前年度虧損彌補(bǔ)金額。管理人在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),產(chǎn)生稅款的,可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。

（二）清算期企業(yè)所得稅處理

1.清算所得稅備案。國(guó)稅函(2009)684號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定,企業(yè)清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度,依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表,結(jié)清稅款。進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

2.清算所得稅計(jì)算。財(cái)稅〔2009〕60號(hào)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》規(guī)定,企業(yè)清算的所得稅處理是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng),發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí),對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)以及企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理。企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格,減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi),加上債務(wù)清償損益等后的余額,為清算所得。

依據(jù)《清算所得稅申報(bào)表》,清算所得扣減免稅收入、不征稅收入、其他免稅所得及彌補(bǔ)以前年度虧損后有應(yīng)納稅所得額的,按照25%清算所得稅稅率計(jì)算納稅。

因此管理人在擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案及分配方案時(shí),考慮可能涉及的清算所得稅,在最后分配前,應(yīng)進(jìn)行清算所得稅申報(bào)并繳納稅款,避免因未履行《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定的勤勉盡責(zé)義務(wù)而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰,從而被人民法院進(jìn)行管理人履職評(píng)價(jià)時(shí)減分,影響管理人后續(xù)破產(chǎn)清算工作。

四、清算所得稅計(jì)算分析與舉例

（一）清算所得稅計(jì)算分析

通常破產(chǎn)清算企業(yè)由于資不抵債,凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù),假設(shè)可分配財(cái)產(chǎn)=資產(chǎn)處置價(jià)款-清算費(fèi)用-清算稅金及附加,資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致,不考慮納稅調(diào)增及調(diào)減因素且無(wú)其他影響清算損益事項(xiàng),根據(jù)會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)可得：

資產(chǎn)-可分配財(cái)產(chǎn)+可分配財(cái)產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn),代入可分配財(cái)產(chǎn)假設(shè)公式可得：

資產(chǎn)-（資產(chǎn)處置價(jià)款-清算費(fèi)用-清算稅金及附加）+可分配財(cái)產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)

（資產(chǎn)處置價(jià)款-資產(chǎn)）+（負(fù)債-可分配財(cái)產(chǎn)）-清算費(fèi)用-清算稅金及附加=-凈資產(chǎn)

假設(shè)不考慮納稅調(diào)增及調(diào)減因素且無(wú)其他影響清算損益事項(xiàng),則：

資產(chǎn)處置損益+債務(wù)清償收益-清算費(fèi)用-清算稅金及附加=清算所得=-凈資產(chǎn)

由于凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù),再假設(shè)留存收益金額等于以前年度累計(jì)稅收虧損額,由于實(shí)收資本+資本公積+留存收益=凈資產(chǎn),根據(jù)上述公式推導(dǎo)：

清算所得=-留存收益-實(shí)收資本-資本公積=以前年度可彌補(bǔ)的虧損額-實(shí)收資本-資本公積。由于破產(chǎn)清算企業(yè)實(shí)收資本與資本公積之和大于等于零,故以前年度可彌補(bǔ)的虧損額大于等于清算所得,前述假設(shè)情況下清算所得在彌補(bǔ)以前年度虧損后無(wú)清算所得稅。

（二）清算所得稅計(jì)算舉例

示例：A紡織品有限公司2016年2月1日被人民法院裁定破產(chǎn)清算,同日指定B會(huì)計(jì)師事務(wù)所為管理人。管理人依法接管A紡織品有限公司后,對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行了清查,債權(quán)債務(wù)進(jìn)行了梳理。破產(chǎn)宣告日前該企業(yè)資產(chǎn)總額6,700萬(wàn)元、負(fù)債總額8,800萬(wàn)元、凈資產(chǎn)-2,100萬(wàn)元,資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。管理人及時(shí)進(jìn)行了經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào),依據(jù)所得稅匯算清繳結(jié)果,可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額為3,200萬(wàn)元。管理人依據(jù)債權(quán)人會(huì)議通過(guò)的各財(cái)產(chǎn)方案對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)進(jìn)行了催收,破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行了變價(jià),共取得各項(xiàng)資產(chǎn)處置款不含增值稅收入4,910萬(wàn)元,清算期間共發(fā)生清算費(fèi)用70萬(wàn)元,清算稅金及附加220萬(wàn)元,2016年8月6日,可供分配財(cái)產(chǎn)已按照各項(xiàng)債權(quán)清償順位分配完畢,破產(chǎn)程序終結(jié)。清算資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)數(shù)據(jù)如表1所示。

根據(jù)上述已知條件,計(jì)算清算所得=-1790+4180-70-220=2100萬(wàn)元,彌補(bǔ)以前年度虧損2100萬(wàn)元,清算所得稅為零。

前述分析與舉例是建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)之上,實(shí)務(wù)中由于稅法相關(guān)規(guī)定需要對(duì)清算所得進(jìn)行納稅調(diào)增與調(diào)減,如部分財(cái)產(chǎn)損失因無(wú)法獲取主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的備查資料不能稅前扣除、清算費(fèi)用中如有稅收滯納金及罰款也不能稅前扣除,以及因企業(yè)停業(yè)多年導(dǎo)致以前年度虧損超過(guò)稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限而無(wú)法彌補(bǔ)虧損等原因產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而產(chǎn)生清算所得稅。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)破產(chǎn)清算所得稅處理是一個(gè)特殊又復(fù)雜的問(wèn)題,對(duì)于破產(chǎn)清算企業(yè)來(lái)說(shuō),如果所有資產(chǎn)損失均可以稅前扣除,清算所得可用以前年度累計(jì)虧損額充分彌補(bǔ),在存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及對(duì)外投資等增值有限的情況下,資不抵債破產(chǎn)清算企業(yè)清算所得扣除免稅收入、不征稅收入及彌補(bǔ)以前年度虧損后無(wú)應(yīng)納稅所得額及清算所得稅。

實(shí)務(wù)中有些稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理人處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)時(shí)預(yù)征了企業(yè)所得稅,而破產(chǎn)企業(yè)賬冊(cè)不全導(dǎo)致管理人無(wú)法進(jìn)行清算所得稅申報(bào)及申請(qǐng)退稅。還有一些破產(chǎn)案件中管理人很難進(jìn)行清算所得稅預(yù)計(jì),如破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)賬冊(cè)缺失無(wú)法計(jì)算,或因清算所得無(wú)可彌補(bǔ)虧損額及財(cái)產(chǎn)損失不能稅前扣除等情形產(chǎn)生大額清算所得,在計(jì)算繳納清算所得稅后,普通債權(quán)將面臨清償率為零的窘境,嚴(yán)重影響破產(chǎn)清算程序的順利開(kāi)展。部分管理人在未預(yù)計(jì)清算所得稅的情況下進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)分配,最后憑人民法院破產(chǎn)終結(jié)裁定申請(qǐng)了稅務(wù)注銷,可能與稅務(wù)機(jī)關(guān)清算期稅收規(guī)定相悖,存在管理人履職風(fēng)險(xiǎn)。建議政府部門(mén)建立完善的府院協(xié)調(diào)機(jī)制,切實(shí)解決管理人處理破產(chǎn)案件時(shí)遇到的困難和稅收問(wèn)題,加大稅收政策支持力度,如對(duì)破產(chǎn)企業(yè)清算期稅費(fèi)進(jìn)行優(yōu)惠減免,延長(zhǎng)破產(chǎn)企業(yè)虧損彌補(bǔ)年限等,從而保障債權(quán)人公平受償,降低破產(chǎn)制度運(yùn)行成本,提高破產(chǎn)案件的審理效率。

來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師