2020年6月1日，中共中央、國(guó)務(wù)院頒發(fā)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，引起了廣泛關(guān)注與討論，國(guó)家給予了海南建設(shè)自由貿(mào)易港很多優(yōu)惠政策。其中，稅收政策是這次總體方案的一大亮點(diǎn)，優(yōu)惠力度空前。就個(gè)人所得稅而言，方案規(guī)定，在2025年前，對(duì)符合條件的人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分，予以免稅。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅規(guī)定的最高稅率為45%，與總體方案規(guī)定的最高稅負(fù)差距很大。人才是社會(huì)的寶貴財(cái)富、是經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要資源，較低的個(gè)稅稅率必然會(huì)吸引大批人才來到海南，為海南自由貿(mào)易港建設(shè)添磚加瓦。企業(yè)所得稅也有優(yōu)惠政策，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅?！　‘?dāng)然，優(yōu)惠的稅收政策可能在一定程度上將海南變?yōu)槎愂胀莸兀苟愂栈I劃的空間增大、稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)上升，可能會(huì)出現(xiàn)利用企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅政策之間的差異而實(shí)施的稅收籌劃。比如，向高管發(fā)放高工資，少繳所得稅;將股息、紅利所得以工資形式發(fā)放，少繳所得稅。舉例說明：　　1.不能享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)適度多發(fā)放工資薪金　　海南自貿(mào)港某企業(yè)甲公司企業(yè)所得稅適用25%稅率，其應(yīng)納稅所得額1000萬元，其CEO兼大股東A先生個(gè)人年綜合所得應(yīng)納稅所得額100萬元?！　〖坠緫?yīng)納稅1000×25%=250萬元　　甲公司稅后利潤(rùn)1000-250=750萬元　　A應(yīng)納稅100×15%=15萬元　　A稅后所得100-15=85萬元　　甲公司和A繳納所得稅共計(jì)250+15=265萬元　　甲公司和A稅后所得共計(jì)750+85=835萬元　　自貿(mào)港政策出臺(tái)后，公司決定提高A先生的工資薪金，提高后A先生個(gè)人年綜合所得應(yīng)納稅所得額為200萬元，相應(yīng)地，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額減少為900萬元?！　〖坠緫?yīng)納稅900×25%=225萬元　　甲公司稅后利潤(rùn)900-225=675萬元　　A應(yīng)納稅200×15%=30萬元　　A稅后所得200-30=170萬元　　甲公司和A繳納所得稅共計(jì)225+30=255萬元　　甲公司和A稅后所得共計(jì)675+170=845萬元　　經(jīng)過對(duì)比，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，對(duì)A發(fā)放的工資薪金增加之后，甲公司和A合計(jì)繳納的所得稅會(huì)減少，二者合計(jì)取得的稅后所得會(huì)增加?！　≌{(diào)整后甲公司和A少繳納所得稅265-255=10萬元　　調(diào)整后甲公司和A多取得稅后所得845-835=10萬元　　產(chǎn)生差額的原因是企業(yè)所得稅稅負(fù)為25%，個(gè)人所得稅稅負(fù)為15%，稅負(fù)差為10%，將100萬元從企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整為個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，減少所得稅100×10%=10萬元?！　?.不能享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)將稅后分紅合理轉(zhuǎn)化為工資薪金　　海南自貿(mào)港某企業(yè)甲公司企業(yè)所得稅適用25%稅率，其應(yīng)納稅所得額1000萬元，其CEO兼大股東王先生個(gè)人年綜合所得應(yīng)納稅所得額100萬元，分紅100萬元?！　〖坠緫?yīng)納稅1000×25%=250萬元　　甲公司稅后利潤(rùn)1000-250=750萬元　　甲公司稅后利潤(rùn)分配后剩余凈利潤(rùn)750-100=650萬元　　王先生應(yīng)納稅100×15%+100×20%=35萬元　　王先生稅后所得200-35=165萬元　　甲公司和王先生繳納所得稅共計(jì)250+35=285萬元　　甲公司和王先生稅后所得共計(jì)650+165=815萬元　　自貿(mào)港政策出臺(tái)后，公司決定將原分配給王先生的紅利改為發(fā)放工資薪金，提高后王先生個(gè)人年綜合所得應(yīng)納稅所得額為200萬元，相應(yīng)地，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額減少為900萬元?！　〖坠緫?yīng)納稅900×25%=225萬元　　甲公司稅后利潤(rùn)900-225=675萬元　　王先生應(yīng)納稅200×15%=30萬元　　王先生稅后所得200-30=170萬元　　甲公司和王先生繳納所得稅共計(jì)225+30=255萬元　　甲公司和王先生稅后所得共計(jì)675+170=845萬元　　經(jīng)過對(duì)比，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，對(duì)王先生發(fā)放的工資薪金增加之后，甲公司和王先生合計(jì)繳納的所得稅會(huì)減少，二者合計(jì)取得的稅后所得會(huì)增加?！　≌{(diào)整后甲公司和王先生少繳納所得稅285-255=30萬元　　調(diào)整后甲公司和王先生多取得稅后所得845-815=30萬元　　產(chǎn)生差額的原因是企業(yè)所得稅稅負(fù)為25%，個(gè)人工資薪金可以在所得稅前扣除，由此產(chǎn)生25%的差異;個(gè)人所得稅綜合所得稅負(fù)為15%，而股息紅利稅負(fù)為20%，由此又產(chǎn)生5%差異;共計(jì)產(chǎn)生30%的差異。將100萬元從企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整為個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，減少所得稅100×30%=30萬元?！　?.能夠享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)將稅后分紅合理轉(zhuǎn)化為工資薪金　　海南自貿(mào)港某企業(yè)甲公司企業(yè)所得稅適用15%稅率，其應(yīng)納稅所得額1000萬元，其CEO兼大股東王先生個(gè)人年綜合所得應(yīng)納稅所得額100萬元，分紅100萬元?！　〖坠緫?yīng)納稅1000×15%=150萬元　　甲公司稅后利潤(rùn)1000-150=850萬元

　　甲公司稅后利潤(rùn)分配后剩余凈利潤(rùn)850-100=750萬元

　　王先生應(yīng)納稅100×15%+100×20%=35萬元

　　王先生稅后所得200-35=165萬元

　　甲公司和王先生繳納所得稅共計(jì)150+35=185萬元

　　甲公司和王先生稅后所得共計(jì)750+165=915萬元

　　自貿(mào)港政策出臺(tái)后，公司決定將原分配給王先生的紅利改為發(fā)放工資薪金，提高后王先生個(gè)人年綜合所得應(yīng)納稅所得額為200萬元，相應(yīng)地，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額減少為900萬元。

　　甲公司應(yīng)納稅900×15%=135萬元

　　甲公司稅后利潤(rùn)900-135=765萬元

　　王先生應(yīng)納稅200×15%=30萬元

　　王先生稅后所得200-30=170萬元

　　甲公司和王先生繳納所得稅共計(jì)135+30=165萬元

　　甲公司和王先生稅后所得共計(jì)765+170=935萬元

　　經(jīng)過對(duì)比，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，對(duì)王先生發(fā)放的工資薪金增加之后，甲公司和王先生合計(jì)繳納的所得稅會(huì)減少，二者合計(jì)取得的稅后所得會(huì)增加。

　　調(diào)整后甲公司和王先生少繳納所得稅185-165=20萬元

　　調(diào)整后甲公司和王先生多取得稅后所得935-915=20萬元

　　產(chǎn)生差額的原因是企業(yè)所得稅稅負(fù)為15%，個(gè)人工資薪金可以在所得稅前扣除，由此產(chǎn)生15%的差異;個(gè)人所得稅綜合所得稅負(fù)為15%，而股息紅利稅負(fù)為20%，由此又產(chǎn)生5%差異;共計(jì)產(chǎn)生20%的差異。將100萬元從企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整為個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，減少所得稅100×20%=20萬元。

　　綜上分析可知，當(dāng)企業(yè)所得稅率為25%，個(gè)人綜合所得稅負(fù)為15%時(shí)，企業(yè)可采取適度多發(fā)放工資薪金的方式，使得二者合計(jì)稅負(fù)降低，降低比率為10%。此外，企業(yè)可采取變稅后利潤(rùn)分配為增加發(fā)放工資薪金的方式，降低二者的合計(jì)稅負(fù)，當(dāng)企業(yè)所得稅率為25%時(shí)，降低比率為30%，當(dāng)企業(yè)所得稅率為15%時(shí)，降低比率為20%。

　　當(dāng)然，企業(yè)發(fā)放工資薪金應(yīng)當(dāng)在合理的尺度內(nèi)才允許所得稅前扣除，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅收實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，依照的原則有：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　稅收籌劃如果不考慮合法性和合理性，采取如下行為：將實(shí)際工作地在其他地方的個(gè)人，列入海南企業(yè)掛名發(fā)放工資，享受低稅負(fù)優(yōu)惠政策;注冊(cè)成立空殼公司(不符合實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)地判定標(biāo)準(zhǔn))享受企業(yè)所得稅低稅率政策;利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕，通過關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)由國(guó)內(nèi)其他地區(qū)向海南轉(zhuǎn)移等等。上述行為勢(shì)必會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，進(jìn)而引發(fā)納稅調(diào)整或制裁查處。

　　海南自貿(mào)港是稅收洼地但并非法外之地，如何充分利用海南稅收優(yōu)惠政策，在合法、合規(guī)的前提下進(jìn)行合理、適度的稅收籌劃以及新設(shè)公司的頂層設(shè)計(jì)，是目前許多企業(yè)和創(chuàng)業(yè)者們普遍關(guān)心的問題。這就需要精通法律和稅務(wù)的專業(yè)人士根據(jù)每個(gè)企業(yè)、個(gè)人的具體情況個(gè)案分析，幫助客戶防范風(fēng)險(xiǎn)，把握限度，提出專業(yè)化精準(zhǔn)建議，使得公司及創(chuàng)業(yè)者們?cè)诔浞窒硎艿阶再Q(mào)港政策紅利的同時(shí)又能避免越過紅線，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。