《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第27號）對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》部分表單和填報說明進行修訂，主要涉及5張表單修改，為了幫助納稅人快速熟悉掌握新申報表，我們將推出系列微宣傳，為大家歸納整理2022年度企業(yè)所得稅申報表的變化之處以及填報要點，敬請期待~

那就讓我們進入本期的主題

《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調整明細表》

一、主要修訂內容

　　本次申報表修訂，主要是根據(jù)2022年度新出臺一次性扣除政策進行調整，內容包括：

1、調整10.2、13.2、32.2行項目名稱

符合《財政部 稅務總局關于橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2022〕19號）規(guī)定的企業(yè)進行填報。

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2、新增11.1、12.4行次

高新技術企業(yè)2022年第四季度購置設備、器具符合《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022年第28號）規(guī)定的填報11.1、12.4行次。

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【政策規(guī)定】

　　高新技術企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。（享受100%加計扣除需填報《A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》第30.2行次“2.高新技術企業(yè)設備器具加計扣除”）

3、新增12、12.1、12.2、12.3行次

符合《財政部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（2022年第12號）規(guī)定的中小微企業(yè)進行填報。

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【政策規(guī)定】

　　1.中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

　　2.本公告所稱中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

　?。ㄒ唬┬畔鬏敇I(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

　?。ǘ┓康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

　?。ㄈ┢渌袠I(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

二、填報案例

　　對于固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，主要的申報要點是購置的資產(chǎn)可以一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，稅收折舊額大于會計折舊額，申報時進行納稅調減。

案例：A公司為資格內高新技術企業(yè)，2022年11月購進一臺生產(chǎn)用的設備，設備不含稅單價840萬元，當月投入使用，預計凈殘值為0，會計上按照直線法計提折舊，年限10年（稅法和會計規(guī)定的折舊年限相同），稅務處理上選擇一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，則2022年的稅收折舊金額為840萬元，納稅調減金額為833萬元，2022年匯算清繳填報如下：

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填報要點

　　1.一次性稅前扣除政策是稅收優(yōu)惠政策，第2列賬載折舊應填報按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的會計折舊金額。第6列填報納稅人享受加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，按照稅收一般規(guī)定計算的折舊額合計金額、攤銷額合計金額。本列僅填報按照“稅收折舊、攤銷額”大于“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額”月份的按稅收一般規(guī)定計算的折舊額合計金額、攤銷額合計金額，在本案例中，該設備11月投入使用，次月開始計提折舊，按稅收一般規(guī)定即按照直線法計算2022年12月折舊額=840/10/12=7萬元。

　　2.在本表第8-17行填報固定資產(chǎn)享受相關加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策情況后，需根據(jù)資產(chǎn)的分類在本表第2-7行進行填報。例如本案例中，在12.4行填報購置設備一次性扣除情況后，還需在第3行“（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備”進行填報。

　　3.因2022年度該設備已在稅前一次性扣除，在以后年度該設備在會計處理上計提折舊的，則應在年度匯算清繳時進行納稅調增（季度預繳申報不調整）。

　　同時因該企業(yè)為資格內高新技術企業(yè)，根據(jù)財稅2022年第28號公告規(guī)定，還需填報《A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》享受100%加計扣除。

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三、其他注意事項

01、設備、器具的范圍

　　所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

02、“新購進”的形式

　　包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式，其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)。

03、購進時點的確定

　　以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結算時間確認。

04、留存?zhèn)洳橘Y料

　　企業(yè)自行申報享受，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

　?。?）有關固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

　?。?）固定資產(chǎn)記賬憑證；

　?。?）核算有關資產(chǎn)稅務處理與會計處理差異的臺賬。