第十五章

所得稅

一、單選題

1.長江公司于2015年12月31日取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)，其初始入賬價(jià)值為4200萬元，使用年限為30年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定，對于該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。則2017年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。

A.3920

B.3658.67

C.280

D.0

2.西方公司于2016年12月31日取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)，其初始入賬價(jià)值為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定對于該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。下列關(guān)于該固定資產(chǎn)2017年12月31日產(chǎn)生暫時(shí)性差異的表述中正確的是（ ）。

A.產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬元

B.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異80萬元

C.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異40萬元

D.不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

3.大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)320萬元，其中研究階段支出120萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出50萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出150萬元，該項(xiàng)研發(fā)當(dāng)期達(dá)到預(yù)定用途轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)核算，假定大海公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn)30萬元。稅法攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)相同。大海公司當(dāng)期期末無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。

A.150

B.120

C.0

D.180

4.南方公司于2017年1月1日以銀行存款1000萬元自證券市場購入某公司5年期債券，面值為1250萬元，票面年利率為4.72%，每年年末支付利息，到期支付最后一期利息并償還本金，實(shí)際年利率為10%，南方公司將該債券作為持有至到期投資核算。則下列關(guān)于該持有至到期投資的表述中正確的是（ ）。

A.產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異41萬元

B.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異41萬元

C.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異59萬元

D.不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

5.甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2017年分別銷售A、B產(chǎn)品l萬件和2萬件，銷售單價(jià)分別為100元和50元。甲公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2%-8%之間，且該范圍內(nèi)各個(gè)概率發(fā)生的可能性相同。2017年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)5萬元，2017年1月1日預(yù)計(jì)負(fù)債的年初余額為3萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則甲公司2017年年末因該事項(xiàng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為（ ）萬元。

A.2

B.3.25

C.5

D.0

6.A公司2016年l2月20日，收到B公司購買產(chǎn)品而預(yù)付的款項(xiàng)300萬元，產(chǎn)品未發(fā)出，不符合收入確認(rèn)條件。但按稅法規(guī)定，該預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入2016年的應(yīng)納稅所得額。2016年12月31日該項(xiàng)預(yù)收賬款產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為（ ）萬元。

A.75

B.300

C.120

D.0

7.新華公司2016年當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出共計(jì)5000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為4200萬元。2016年12月31日新華公司應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（ ）萬元。

A.5000

B.800

C.0

D.4200

8.甲公司將某一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2016年1月1日，甲公司認(rèn)為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。該寫字樓的原價(jià)為5000萬元，至轉(zhuǎn)換日已累計(jì)折舊600萬元。2016年1月1日，該寫字樓的公允價(jià)值為6100萬元，假設(shè)甲公司按凈利潤的15%提取盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。則轉(zhuǎn)換日影響資產(chǎn)負(fù)債表中期初“未分配利潤”項(xiàng)目的金額為（ ）萬元。

A.1700

B.1275

C.1445

D.1083.75

9.A公司2017年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬元，其中超標(biāo)15萬元，下列說法中正確的是（ ）。

A.形成可抵扣暫時(shí)性差異15萬元

B.不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

C.形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異15萬元

D.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)為15萬元

10.甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2016年年末存貨成本為80萬元，可變現(xiàn)凈值為50萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為0。2017年年末存貨成本為180萬元，可變現(xiàn)凈值為130萬元。甲公司2016年和2017年均為對外出售存貨。稅法規(guī)定計(jì)提的減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)損失前不允許稅前扣除。則甲公司2017年年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）萬元。

A.12.5

B.7.5

C.5

D.20

11.甲公司2017年度實(shí)現(xiàn)利潤總額2000萬元，其中國債利息收入為120萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)300萬元，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額為280萬元。無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司適用的所得稅稅率為25%，則甲公司2017年應(yīng)交所得稅的金額為（ ）萬元。

A.475

B.500

C.470

D.395

12.2017年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2017年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（ ）萬元。

A.120

B.140

C.160

D.180

二、多選題

1.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有（ ）

A.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)在當(dāng)期可以稅前扣除的金額

B.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，其初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的150%

C.固定資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的累計(jì)折舊后的金額

D.固定資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的金額

2.下列有關(guān)所得稅的說法中正確的有（ ）。

A.無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間不存在差異

B.負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值

C.在計(jì)量遞延所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)

D.由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)科目一定是其他綜合收益

3.甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙公司使用，租賃期開始日為2016年3月31日。2016年3月31日，該寫字樓的賬面余額25000萬元，累計(jì)折舊5000萬元，公允價(jià)值為23000萬元，甲公司對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，稅法規(guī)定，至轉(zhuǎn)換日該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2016年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為24000萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，則以下關(guān)于甲公司該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的說法中，正確的有（ ）。

A.2016年12月31日投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為24000萬元

B.2016年12月31日投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額為1375萬元

C.2016年12月31日投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益金額為1375萬元

D.2016年12月31日投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額為625萬元

4.下列各項(xiàng)有關(guān)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的說法中，正確的有（ ）。

A.預(yù)收賬款項(xiàng)目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

B.稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)

C.罰款和滯納金稅法規(guī)定不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等

D.提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

5.關(guān)于所得稅，下列說法中正確的有（ ）。

A.本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額不一定會影響本期所得稅費(fèi)用

B.企業(yè)應(yīng)將所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

C.企業(yè)應(yīng)將所有可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

D.資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

6.下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有（ ）。

A.非同一控制下企業(yè)合并中，被購買方資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額

B.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

C.非同一控制吸收合并免稅合并下，初始確認(rèn)時(shí)商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額

D.應(yīng)交的罰款和滯納金

7.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)中，可能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（ ）。

A.因預(yù)計(jì)銷售產(chǎn)品退回而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損

C.期末存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

D.交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升

8.下列各項(xiàng)表述中，正確的有（ ）。

A.利潤表中所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）

B.合并中購買日取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不增加利潤表中所得稅費(fèi)用

C.如果可以確認(rèn)稅前利潤補(bǔ)虧的所得稅收益，應(yīng)確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)性差異

D.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

9.大海公司2017年1月1日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬元，因本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元。2017年12月31日存貨成本為90萬元，可變現(xiàn)凈值為70萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。則下列表述中正確的有（ ）。

A.大海公司2017年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬元

B.大海公司2017年12月31日存貨賬面價(jià)值為70萬元

C.大海公司2017年12月31日存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為70萬元

D.大海公司2017年12月31日存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為90萬元

10.A公司為2015年新成立的公司，2015年發(fā)生經(jīng)營虧損3000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額，預(yù)計(jì)未來5年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。2016年實(shí)現(xiàn)稅前利潤800萬元，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)計(jì)未來4年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)剩余虧損。2016年適用的所得稅稅率為33%，根據(jù)2016年頒布的新所得稅法規(guī)定，自2017年1月1日起該公司適用所得稅稅率變更為25%。2017年實(shí)現(xiàn)稅前利潤1200萬元，2017年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)剩余虧損。則下列說法正確的有（ ）。

A.2015年年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)990萬元

B.2016年年末利潤表的所得稅費(fèi)用為0萬元

C.2016年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)264萬元

D.2016年年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額為550萬元

11.下列各項(xiàng)中，關(guān)于遞延所得稅會計(jì)處理的說法中正確的有（ ）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期發(fā)生的全部可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期發(fā)生的全部應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

C.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限

D.在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核

12.關(guān)于所得稅的列報(bào)，下列說法中正確的有（ ）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)債表中列示

B.一般情況下，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示

C.應(yīng)交所得稅應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示

D.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示

三、判斷題

1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)所得稅費(fèi)用。（ ）

2.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。（ ）

3.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。（ ）

4.在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（ ）

5.購買日后超過12個(gè)月，如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。（ ）

6.對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。（ ）

7.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅費(fèi)用。（ ）

8.因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。（ ）

9.對于固定資產(chǎn)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異均來自于其是否計(jì)提了減值準(zhǔn)備。（ ）

10.遞延所得稅資產(chǎn)不需要進(jìn)行減值測試。（ ）

11.企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中不需確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅的影響。（ ）

12.一般情況下，在個(gè)別報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債不能抵銷后以凈額列示。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債可以抵銷后以凈額列示。（ ）

四、計(jì)算分析題

1.甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）于2017年1月成立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。該公司2017年利潤總額為6000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：

（1）2017年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元，對該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金稅前不得扣除，發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2017年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2017年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。

（3）甲公司2017年以4000萬元取得一項(xiàng)到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免稅。

（4）2017年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

（5）2017年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元；2017年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬元，公允價(jià)值相對賬面價(jià)值的變動已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

其他相關(guān)資料：

（1）假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化；且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

（2）甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：

（1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2017年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。

（2）計(jì)算甲公司2017年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。

（3）編制甲公司2017年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計(jì)分錄。

2.甲公司為上市公司，2016年有關(guān)資料如下：

（1）甲公司2016年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為130萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為50萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：

（2）甲公司2016年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為2000萬元。2016年度相關(guān)特殊調(diào)整業(yè)務(wù)資料如下：

①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動確認(rèn)公允價(jià)值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動收益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

③年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加其他綜合收益40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

④當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用30萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用實(shí)際支付時(shí)允許稅前扣除，但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。

（3）2016年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：

（4）甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2016年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

（2）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2016年年末暫時(shí)性差異的金額，計(jì)算結(jié)果填列在下表中：

（3）根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會計(jì)分錄。

（4）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2016年所得稅費(fèi)用的金額。

（答案中的金額單位用萬元表示）

3.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅的核算，適用的所得稅稅率為25%，2016年年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額均為0，2016年實(shí)現(xiàn)的稅前會計(jì)利潤為2000萬元。2016年發(fā)生以下事項(xiàng)：

（1）2016年計(jì)入投資收益的國債利息收入為50萬元。

（2）2016年5月份發(fā)生違反法律、行政法規(guī)而交付罰款20萬元。

（3）2016年6月30日購入某生產(chǎn)設(shè)備，購買價(jià)款為100萬元（不含稅），增值稅稅額為17萬元，無其他相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生。甲公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。

（4）2016年7月從二級市場上購入某股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，包括成本180萬元和公允價(jià)值變動20萬元。

（5）2016年年初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0，2016年年末存貨賬面價(jià)值為900萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元

（6）假設(shè)除上述事項(xiàng)外，本期沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

要求：計(jì)算2016年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的發(fā)生額，并作出相關(guān)會計(jì)分錄。

五、綜合題

1.甲公司2017年度實(shí)現(xiàn)利潤總額10000萬元，適用的所得稅稅率為25%；預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2017年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異的有：

（1）某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900萬元和9000萬元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不包括在內(nèi)。

（2）某項(xiàng)外購固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊為1200萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2016年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價(jià)為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2000萬元。

（3）12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認(rèn)為營業(yè)外支出，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，公司該類罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（4）當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為25740萬元，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170000萬元。

（5）通過紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計(jì)入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

要求：

（1）分別計(jì)算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2017年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不必列示計(jì)算過程）。

（2）逐項(xiàng)計(jì)算甲公司2017年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。

（3）分別計(jì)算甲公司2017年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用（或收益）的金額。

（4）編制甲公司2017年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用（或收益）相關(guān)的會計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

2.甲公司2017年實(shí)現(xiàn)利潤總額3260萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

（1）自2月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2017年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)460萬元，其中研究階段支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出280萬元，研發(fā)活動至2017年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（2）7月20日，自公開市場以每股7.5元購入20萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2017年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股8.8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）2017年發(fā)生廣告費(fèi)5000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入15000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（4）2016年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損1300萬元，甲公司對這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)325萬元。

（5）2017年1月1日，甲公司以1043.28萬元購入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債的票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算，不考慮其他因素。

其他有關(guān)資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%；本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響；除上述差異外，甲公司2017年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；遞延所得稅負(fù)債無期初余額；假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

要求：

（1）對甲公司2017年進(jìn)行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會計(jì)處理，確定2017年12月31日所形成開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。

（2）對甲公司購入及持有乙公司股票進(jìn)行會計(jì)處理，計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)在2017年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅的會計(jì)分錄。

（3）對甲公司購入及持有的該項(xiàng)國債進(jìn)行會計(jì)處理，計(jì)算該項(xiàng)持有至到期投資在2017年12月31日的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。

（4）計(jì)算甲公司2017年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。

答案與解析

一、單選題（每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)選項(xiàng)）

1.

【答案】B

【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)2016年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=4200-4200×2/30=3920（萬元），2017年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=3920-3920×2/30=3658.67（萬元）。

2.

【答案】B

【解析】2017年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600×5/（1+2+3+4+5）=400（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/5=480（萬元），資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異80萬元。

3.

【答案】D

【解析】大海公司當(dāng)期期末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150-30=120（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=120×150%=180（萬元）。

4.

【答案】D

【解析】2017年12月31日，該項(xiàng)持有至到期投資賬面價(jià)值=1000×（1+10%）-1250×4.72%=1041（萬元），稅法也是按照實(shí)際利率法確認(rèn)實(shí)際利息的，所以計(jì)稅基礎(chǔ)也是1041萬元，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

5.

【答案】A

【解析】甲公司2017年年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=3+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-5=8（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間允許稅前扣除的金額=0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=8-0=8（萬元），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=8×25%=2（萬元）。

6.

【答案】B

【解析】該項(xiàng)預(yù)收款不滿足會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，那么未來減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)允許納稅調(diào)減，即未來可稅前扣除的金額為300萬元，所以預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300=0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬元。

7.

【答案】C

【解析】稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的合理的工資薪金性質(zhì)的支出可以在稅前列支，超過合理部分的薪金支出在當(dāng)期和以后納稅年度均不允許稅前扣除。因此企業(yè)按照稅法規(guī)定于當(dāng)期扣除4200萬元，未來期間可以稅前扣除的金額為0。2016年12月31日應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為5000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值5000萬元-未來可稅前扣除金額0=5000（萬元），產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為0。

8.

【答案】D

【解析】轉(zhuǎn)換日影響資產(chǎn)負(fù)債表中期初“未分配利潤”項(xiàng)目的金額=[6100-（5000-600）]×（1-25%）×（1-15%）=1083.75（萬元）。

會計(jì)分錄如下：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 6100

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 600

　貸：投資性房地產(chǎn) 5000

遞延所得稅負(fù)債 425

盈余公積 191.25

利潤分配——未分配利潤 1083.75

9.

【答案】B

【解析】超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)當(dāng)期和以后納稅年度均不允許稅前扣除，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

10.

【答案】C

【解析】2016年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80-50=30（萬元），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=30×25%=7.5（萬元），2017年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=180-130-30=20（萬元），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5（萬元）。

11.

【答案】A

【解析】應(yīng)交所得稅的金額=（2000-120+300-280）×25%=475（萬元）。

12.

【答案】B

【解析】本題相關(guān)會計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用 140

遞延所得稅資產(chǎn) 10

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150

借：其他綜合收益 20

　貸：遞延所得稅負(fù)債 20

從以上分錄可知，該公司2017年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為140萬元。

【提示】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的是其他綜合收益，而不是所得稅費(fèi)用。

【知識點(diǎn)】所得稅費(fèi)用

二、多選題

1.

【答案】BC

【解析】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。固定資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的累計(jì)折舊后的金額，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

2.

【答案】BC

【解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，滿足稅收優(yōu)惠條件的，其初始確認(rèn)時(shí)的會計(jì)入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同，選項(xiàng)A不正確；可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的不同產(chǎn)生的所得稅影響可能計(jì)入所得稅費(fèi)用（如可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值），不一定是其他綜合收益，選項(xiàng)D不正確。

3.

【答案】BD

【解析】2016年12月31日，投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=（25000-5000）-（25000-5000）/10×9/12=18500（萬元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤；2016年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為24000萬元，大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=24000-18500=5500（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=5500×25%=1375（萬元），選項(xiàng)B正確；其中，2016年3月31日寫字樓賬面價(jià)值為23000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=25000-5000=20000（萬元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=23000-20000=3000（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3000×25%=750（萬元），因轉(zhuǎn)換時(shí)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，所以遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)科目也為其他綜合收益，金額為750萬元，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額=1375-750=625（萬元），選項(xiàng)D正確。

4.

【答案】BC

【解析】預(yù)收賬款，會計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為負(fù)債，稅法對于收入的確認(rèn)原則一般與會計(jì)規(guī)定相同，此時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，但是如果不符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，有關(guān)的預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，所以選項(xiàng)A不正確；提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出稅法不允許稅前扣除，故預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可抵扣金額=賬面價(jià)值-0=賬面價(jià)值，所以其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

5.

【答案】AD

【解析】除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該交易或事項(xiàng)的發(fā)生既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，且由此產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異，該差異在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅的影響，選項(xiàng)B和C不正確。

6.

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C，非同一控制吸收合并免稅合并下，初始確認(rèn)時(shí)商譽(yù)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異不確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)D，應(yīng)交的罰款和滯納金，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

7.

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)A、B和C，屬于可抵扣暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

8.

【答案】ABCD

9.

【答案】ABD

【解析】2017年12月31日存貨成本為90萬元，可變現(xiàn)凈值為70萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為20萬元，本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=20-（10-2）=12（萬元），存貨賬面價(jià)值=90-20=70（萬元），存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為成本90萬元。

10.

【答案】AD

【解析】2015年年末，A公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=3000×33%=990（萬元）；2016年年末，可稅前補(bǔ)虧800萬元，遞延所得稅資產(chǎn)余額=（3000-800）×25%=550（萬元），應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=990-550=440（萬元），應(yīng)交所得稅為0，當(dāng)期所得稅費(fèi)用為440萬元；2017年年末，可稅前補(bǔ)虧1200萬元，遞延所得稅資產(chǎn)余額=（3000-800-1200）×25%=250（萬元），應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=550-250=300（萬元），應(yīng)交所得稅為0，當(dāng)期所得稅費(fèi)用為300萬元。

11.

【答案】CD

【解析】企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在滿足條件時(shí)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤。

12.

【答案】AB

【解析】應(yīng)交所得稅應(yīng)當(dāng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債一欄；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

三、判斷題

1.

【答案】×

【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值正常下降，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)其他綜合收益；如果是持續(xù)下降發(fā)生減值的情況下，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)所得稅費(fèi)用。

2.

【答案】×

【解析】某些情況下確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

3.

【答案】×

【解析】因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可以稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值。

4.

【答案】√

5.

【答案】×

【解析】購買日后超過12個(gè)月，或在購買日不存在相關(guān)情況但購買日以后出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)，如果符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得調(diào)整商譽(yù)金額。

6.

【答案】√

7.

【答案】×

【解析】只要是非同一控制下控股合并中，購買日取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日公允價(jià)值不同于其以原始取得成本為基礎(chǔ)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)的，由此在購買方合并報(bào)表層面產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，需要在購買方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整商譽(yù)或者留存收益，不影響所得稅費(fèi)用。

8.

【答案】√

9.

【答案】×

【解析】對于固定資產(chǎn)，會計(jì)和稅法處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

10.

【答案】×

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

11.

【答案】×

【解析】企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

12.

【答案】×

【解析】一般情況下，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

四、計(jì)算分析題

1.

【答案】

（1）

①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=5000-500=4500（萬元）；

應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為5000萬元，

應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=5000-4500=500（萬元）。

②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為400萬元；

預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0；

預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異為400萬元。

③持有至到期投資賬面價(jià)值為4200萬元；

計(jì)稅基礎(chǔ)為4200萬元；

國債利息收入不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

④存貨賬面價(jià)值=2600-400=2200（萬元）；

存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為2600萬元；

存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異為400萬元。

⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為4100萬元，

交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元；

交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4100-2000=2100（萬元）。

（2）

①應(yīng)納稅所得額=6000+500+400+400-200-2100=5000（萬元）。

②應(yīng)交所得稅=5000×25%=1250（萬元）。

③

遞延所得稅資產(chǎn)=（500+400+400）×25%=325（萬元）；

遞延所得稅負(fù)債=2100×25%=525（萬元）；

遞延所得稅費(fèi)用=525-325=200（萬元）。

④所得稅費(fèi)用=1250+200=1450（萬元）。

（3）會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 1450

遞延所得稅資產(chǎn) 325

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1250

遞延所得稅負(fù)債 525

2.

【答案】

（1）

甲公司2016年度應(yīng)納稅所得額=2000-20-20-30+10-100×50%-320=1570（萬元）

甲公司2016年度應(yīng)交所得稅的金額=1570×25%=392.5（萬元）。

【提示】若暫時(shí)性差異不影響損益，如可供出售金融資產(chǎn)正常的公允價(jià)值變動產(chǎn)生的其他綜合收益，則不需要納稅調(diào)整。

事項(xiàng)（1），年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元，為可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，納稅調(diào)減；

事項(xiàng)（2），本年交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動收益20萬元，稅法不認(rèn)可資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，所以確認(rèn)的公允價(jià)值變動收益納稅調(diào)減；

事項(xiàng)（3），本年可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升40萬元，但是由于對應(yīng)的是其他綜合收益，不影響損益，所以確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的不是所得稅費(fèi)用，而是其他綜合收益，不進(jìn)行納稅調(diào)整；

事項(xiàng)（4），產(chǎn)品保修費(fèi)用實(shí)際支付時(shí)允許稅前扣除，所以本年實(shí)際支付的30萬元納稅調(diào)減，計(jì)提的10萬元稅法不允許稅前扣除，所以納稅調(diào)增；

事項(xiàng)（5），自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，稅法按照發(fā)生費(fèi)用化部分的金額50%加計(jì)扣除，所以納稅調(diào)減100×50%=50（萬元）；

由于2015年年末存在可稅前扣除的經(jīng)營虧損320萬元，所以本年實(shí)現(xiàn)利潤彌補(bǔ)以前年度的虧損，即納稅調(diào)減。

（2）

【提示】預(yù)計(jì)負(fù)債年末賬面價(jià)值=年初賬面價(jià)值80-本年實(shí)際支付的30+本年預(yù)提的10=60（萬元）。

（3）本期遞延所得稅資產(chǎn)借方余額=140×25%=35（萬元），期初遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為130萬元，故本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=35-130=-95（萬元）

會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 95

　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 95

本期遞延所得稅負(fù)債貸方余額=240×25%=60（萬元），期初貸方余額為50萬元，所以本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=60-50=10（萬元）

會計(jì)分錄：

借：其他綜合收益 10

　貸：遞延所得稅負(fù)債 10

（4）甲公司2016年所得稅費(fèi)用金額=392.5+95=487.5（萬元）。

【提示】如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。如本題確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債10萬元對應(yīng)的是其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，所以在計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用時(shí)是不考慮的。

3.

【答案】

（1）2016年12月31日，上述固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-100/5×6/12=90（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100×2/5×6/12=80（萬元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬元；

可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為180萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元；

存貨的賬面價(jià)值為900萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=900+100=1000（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元；

則2016年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100×25%=25（萬元）；

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=10×25%+20×25%=2.5+5=7.5（萬元）（其中計(jì)入其他綜合收益的遞延所得稅負(fù)債的金額為5萬元）；

遞延所得稅費(fèi)用=（7.5-5）-25=-22.5（萬元）；

應(yīng)納稅所得額=2000-50+20-10+100=2060（萬元）；

應(yīng)交所得稅=2060×25%=515（萬元）；

所得稅費(fèi)用=515-22.5=492.5（萬元）。

相關(guān)會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 492.5

遞延所得稅資產(chǎn) 25

其他綜合收益 5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 515

遞延所得稅負(fù)債 7.5

五、綜合題

1.

【答案】

（1）

【解析】

事項(xiàng)一：2017年年末存貨的賬面價(jià)值=9000-880=8120（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為9000萬元?？傻挚蹠簳r(shí)性差異余額=9000-8120=880（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220（萬元），本期應(yīng)納稅調(diào)減60萬元。

事項(xiàng)二：2017年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=6000-1200=4800（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=6000-6000×5/15=4000（萬元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=4800-4000=800（萬元），遞延所得稅負(fù)債的余額=800×25%=200（萬元），本期應(yīng)納稅調(diào)減800萬元。

事項(xiàng)三：2017年年末其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)也為300萬元；不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，本期應(yīng)納稅調(diào)增300萬元。

事項(xiàng)四：因廣告費(fèi)尚未支付形成的負(fù)債的賬面價(jià)值為25740萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=25740-（25740-170000×15%）=25500（萬元），可抵扣暫時(shí)性差異余額=25740-25500=240（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×25%=60（萬元），本期應(yīng)納稅調(diào)增240萬元。

事項(xiàng)五：可稅前扣除金額=10000×12%=1200（萬元），無需納稅調(diào)整。

（2）

事項(xiàng)一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，所以本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15（萬元）。

事項(xiàng)二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元。

事項(xiàng)四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。

（3）

2017年度應(yīng)納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680（萬元），應(yīng)交所得稅=9680×25%=2420（萬元），所得稅費(fèi)用=2420+15+200-60=2575（萬元）。

（4）

會計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用 2575

遞延所得稅資產(chǎn) 45（60-15）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2420

遞延所得稅負(fù)債 200

2.

【答案】

（1）①會計(jì)分錄：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 180（120＋60）

——資本化支出 280

　貸：銀行存款 460

借：管理費(fèi)用 180

　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 180

②開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)＝280×150%＝420（萬元），不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。

（2）①購入及持有乙公司股票會計(jì)分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 150（20×7.5）

　貸：銀行存款 150

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 26

（20×8.8－20×7.5）

　貸：其他綜合收益 26

②該可供出售金融資產(chǎn)在2017年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本150萬元。

③確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄：

借：其他綜合收益 6.5 [（176－150）×25%]

　貸：遞延所得稅負(fù)債 6.5

（3）①2017年1月1日

借：持有至到期投資——成本 1000

——利息調(diào)整 43.28

　貸：銀行存款 1043.28

2017年12月31日

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 60

　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 7.84

投資收益 52.16（1043.28×5%）

②持有至到期投資采用攤余成本進(jìn)行計(jì)量，且在持有期間未發(fā)生減值，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其攤余成本為1095.44萬元（1043.28+60-7.84），不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

（4）①甲公司2017年應(yīng)交所得稅＝[3260-1300-180×50%＋（5000-15000×15%）-52.16]×25%＝1141.96（萬元）。

甲公司2017年遞延所得稅費(fèi)用＝325-（5000-15000×15%）×25%=-362.5（萬元）。

甲公司2017年所得稅費(fèi)用＝1141.96-362.5＝779.46（萬元）。

②確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 779.46

遞延所得稅資產(chǎn) 362.5

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1141.96