非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪新立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的解讀

何觀舒：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪辯護(hù)律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

2022年4月29日，最高人民檢察院、公安部聯(lián)合發(fā)布了修訂后的《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》（下稱(chēng)“修訂后《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》”），自2022年5月15日起施行。

修訂后《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》對(duì)非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了全面的修訂。修訂前《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》第六十三條規(guī)定：“非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴?！毙抻喓蟆读缸吩V標(biāo)準(zhǔn)（二）》第五十九條規(guī)定：“非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（一）票面稅額累計(jì)在十萬(wàn)元以上的；（二）非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票十份以上且票面稅額在六萬(wàn)元以上的；（三）非法獲利數(shù)額在一萬(wàn)元以上的?！?/p>

對(duì)比修訂前后《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》，修訂后《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》將原來(lái)“票面額”變更為“票面稅額”，發(fā)票份數(shù)標(biāo)準(zhǔn)降低但增加了票面稅額的要求，增加了非法獲利數(shù)額作為立案追訴標(biāo)準(zhǔn)之一。

一、對(duì)票面稅額的理解

修訂后《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》，將非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)“票面額”10萬(wàn)元以上的，修改為“票面稅額”10萬(wàn)元以上?！捌泵骖~”與“票面稅額”只是一字之差，卻差之千里。

增值稅專(zhuān)用發(fā)票有不同的面額的版本，如萬(wàn)元版、十萬(wàn)元版等。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《1996年解釋》）的規(guī)定，非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票票面額累計(jì)10萬(wàn)元以上的（計(jì)算方式是百元版以每份100元，千元版以每份1000元，萬(wàn)元版以每份1萬(wàn)元計(jì)算，以此類(lèi)推），應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。按此規(guī)定，修訂以前，非法出售一張十萬(wàn)元版的增值稅專(zhuān)用發(fā)票即可構(gòu)成此罪，但修訂后，非法出售一張十萬(wàn)元版的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并未構(gòu)成犯罪，因其票面稅額尚未達(dá)到10萬(wàn)元。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第39號(hào)）第三條的規(guī)定：“增值稅專(zhuān)用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。最高開(kāi)票限額，是指單份專(zhuān)用發(fā)票或貨運(yùn)專(zhuān)票開(kāi)具的銷(xiāo)售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。”根據(jù)上述規(guī)定可知，限額十萬(wàn)元版的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，單份發(fā)票可開(kāi)具的不含稅金額最大可為99999.99元，按現(xiàn)行稅率13%進(jìn)行計(jì)算，稅額為12999.9987元。那么，修訂后《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》施行后，最低需要非法出售8張限額十萬(wàn)元版的增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能達(dá)到非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)。

二、發(fā)票份數(shù)加票面稅額的理解

修訂后《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》修改了非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)的要求，但增加票面稅額的要求，這使得追訴標(biāo)準(zhǔn)更加合理。修訂以前，非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票25份以上的，即達(dá)到了立案追訴的要求，但這種情況存在不合理的情況，例如：行為人出售25份千元版的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么，其票面額累計(jì)僅有25000元，與票面額10萬(wàn)元的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)相差4倍。這也導(dǎo)致了非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票24份，票面額累計(jì)9萬(wàn)元不構(gòu)成犯罪，而非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票25份，票面額累計(jì)25000元卻構(gòu)成犯罪的尷尬局面。

修訂后，非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票10份以上且票面稅額在6萬(wàn)元以上的，以非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。這里需要注意的是，此項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)必須是同時(shí)滿(mǎn)足發(fā)票份數(shù)和票面稅額要求，如果非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票10份以上，但票面稅額不滿(mǎn)6萬(wàn)元，或者票面稅額在6萬(wàn)元以上（未滿(mǎn)10萬(wàn)元），但發(fā)票份數(shù)不滿(mǎn)10份的，則未達(dá)到立案追訴標(biāo)準(zhǔn)，不構(gòu)成非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

三、非法獲利數(shù)額

非法獲利數(shù)額是新增加的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)修訂后《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》修改第五十九條第（三）項(xiàng)的規(guī)定，非法獲利數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，以非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪立案追訴。增加“非法獲利數(shù)額”作為非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)之一，體現(xiàn)了從嚴(yán)打擊增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的態(tài)勢(shì)。

四、對(duì)非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪量刑標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)測(cè)

最高人民檢察院、公安部有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人就修訂后《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》答記者問(wèn)中，提到了《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）的修訂“參照‘兩高’正在研究起草的司法解釋?zhuān)瑢?duì)25種案件的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)作了修改完善。結(jié)合‘兩高’近期正在研究起草的6件司法解釋?zhuān)瑢?duì)非國(guó)家工作人員受賄案等25種案件的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整，與目前司法解釋最新稿的規(guī)定保持一致，加快推動(dòng)相關(guān)司法解釋的出臺(tái)”。雖然并未提及正在研究起草的6件司法解釋屬于哪類(lèi)案件，預(yù)測(cè)涉稅案件的司法解釋會(huì)在其中，畢竟，《1996年解釋》所規(guī)定的量刑標(biāo)準(zhǔn)已嚴(yán)重滯后。

那么，非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪“數(shù)量較大”“數(shù)量巨大”的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)是多少呢？

以“票面稅額”的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，可能與最高人民法院《關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）所規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)一致，即票面稅額累計(jì)50萬(wàn)元以上的，屬于“數(shù)量較大”；票面稅額累計(jì)250萬(wàn)元以上的，屬于“數(shù)量巨大”。

但是，需要注意的是，修訂后《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》也對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂，將《通知》所規(guī)定的“虛開(kāi)稅款數(shù)額在5萬(wàn)元以上”調(diào)整為“虛開(kāi)的稅款數(shù)額在10萬(wàn)元以上”，因此，新司法解釋也有可能對(duì)其他兩個(gè)檔次的量刑標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。因此，非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)可能是：票面稅額累計(jì)80萬(wàn)元或者100萬(wàn)元以上的，屬于“數(shù)量較大”；票面稅額累計(jì)400萬(wàn)元或者500萬(wàn)元以上的，屬于“數(shù)量巨大”。最后，筆者期待新司法解釋的出臺(tái)，以明確非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。

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