在高新技術(shù)企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠時，條件之一是相關(guān)收入占收入總額的比例達(dá)到要求。怎么從賬面核算的收入中，統(tǒng)計出所得稅應(yīng)稅收入總額呢？這就要求我們能區(qū)分會計核算收入與所得稅應(yīng)稅收入的差異。

01

企業(yè)所得稅收入

《企業(yè)所得稅法》第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。

其中，所稱其他收入，是指企業(yè)取得的第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

02

稅會差異分析

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銷售商品（服務(wù)）收入

銷售貨物收入在稅法是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

會計上銷售商品或服務(wù)，是按有權(quán)收取的對價金額確認(rèn)收入。當(dāng)銷售方在銷售商品過程中，只是代理人角色，轉(zhuǎn)手過程中沒有對轉(zhuǎn)讓的商品取得控制權(quán)的，按差額確認(rèn)收入。這種情況下，會計上確認(rèn)的收入與企業(yè)所得稅收入是有差異的。

02

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，與會計上銷售方以代理人身份銷售商品稅會差異類似。

《企業(yè)所得稅法實施條例》明確，財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

而會計上，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按轉(zhuǎn)讓收入扣除成本后的金額確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益或投資收益。

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股息、紅利等權(quán)益性投資收益

企業(yè)所得稅法中，股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

企業(yè)實際確認(rèn)分配股息、紅利收入時，會計和稅法確認(rèn)的金額一致。需要注意的是，會計和稅法確認(rèn)收入的期間的差異。

權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持有期間按持股比例確認(rèn)的實際并沒有分配的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變動金額，計入投資收益的部分，并不屬于企業(yè)所得稅法收入；而在實際分配時，投資方會計上對確認(rèn)過的收益不再確認(rèn)損益了，但仍屬于稅法上分配當(dāng)期的收入。

04

利息收入

企業(yè)所得稅法中，利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

而會計上這類收入是在財務(wù)費用中核算的，當(dāng)需要統(tǒng)計所得稅收入總額時，要計得找出在費用中隱藏的利息收入。

與之相同的還有匯兌收益。

利息收入除了“隱藏在費用”中，還要注意所得稅收入與會計收入確認(rèn)期間的不同。

會計上是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的，而稅法上是在合同約定付利息的時點確認(rèn)收入的。統(tǒng)計所得稅收入總額時要記得將會計確認(rèn)的利息收入調(diào)整為稅法口徑下的利息收入。

05

租金收入和特許權(quán)使用費收入

與利息收入確認(rèn)時點一樣，租金收入和特許權(quán)使用費收入也是按合同約定付款的時間確認(rèn)所得稅收入。

會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入與所得稅收入確認(rèn)的時點不同時，統(tǒng)計所得稅收入總額時要記得將會計確認(rèn)的收入調(diào)整為稅法口徑下的收入。

06

其他收入

所得稅法規(guī)中，對于其他收入，除了前面講過的匯兌收益外，還要注意已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款收回和補貼收入的稅會差異。

會計上，已核銷的應(yīng)收賬款收回時要先恢復(fù)債權(quán)，沖減壞賬準(zhǔn)備，不會確認(rèn)收入。所以，統(tǒng)計所得稅收入時，要與計入財務(wù)費用的利息收入一樣，從費用減少的項目中識別并恢復(fù)為收入項目。

對于財政補貼收入，如果是政府購買商品的，按銷售收入或勞務(wù)收入處理；屬于政府補助的，不論會計上怎么核算，不符合不征稅收入條件的，在實際收到時都要確認(rèn)為所得稅收入。

同樣，所得稅法上的不征稅收入，會計仍然會按政府補助準(zhǔn)則確認(rèn)為收入的金額，在統(tǒng)計所得稅收入時，要剔除。

最后，還要補充的是，在統(tǒng)計企業(yè)所得稅收入時，視同銷售的收入也要記得哦。

來源：正保會計網(wǎng)校

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