2023年第130講，說稅收，談風險，講政策。今天說說企業(yè)所得稅法“定期減免稅”業(yè)務(wù)。

一、定期減免稅的稅法規(guī)定

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得。

（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得。

（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得（非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得）。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十九條，民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

二、上述各減免項目具體規(guī)定

（一）企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

1.企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。

（2）農(nóng)作物新品種的選育。

（3）中藥材的種植。

（4）林木的培育和種植。

（5）牲畜、家禽（含豬、兔）的飼養(yǎng)。

（6）林產(chǎn)品的采集。

（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目。

備注：農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍參照《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）(2008年版）》執(zhí)行。（見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》財稅〔2008〕149號、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》財稅〔2011〕26 號）。

（8）遠洋捕撈。

（9）"公司＋農(nóng)戶"經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)（見《國家稅務(wù)總局關(guān)于"公司＋農(nóng)戶"經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》總局公告2010年第2號）。

（10）國有農(nóng)場從家庭農(nóng)場承包戶以"土地承包費"形式取得的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的收入。（見《國家稅務(wù)總局關(guān)于黑龍江墾區(qū)國有農(nóng)場土地承包費繳納企業(yè)所得稅問題的批復》國稅函〔2009〕779號）。

2.企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

（1）花卉以及其他觀賞類作物、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。

（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

3.涉農(nóng)減免的其他規(guī)定如下：

（1）政策規(guī)定

①企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工服務(wù)，其所收取的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。

②企業(yè)對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。

③企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事《企業(yè)所得稅法》規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應的稅收優(yōu)惠政策。

④企業(yè)受托從事《企業(yè)所得稅法》規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的收人，比照委托方享受相應的稅收優(yōu)惠政策。

⑤企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。

⑥企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（2）政策依據(jù)

對企業(yè)（含企業(yè)性質(zhì)的農(nóng)民專業(yè)合作社）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，實施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和征收管理中的有關(guān)事項詳見《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（總局公告2011年第48號）。

（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得

1.概述

國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（簡稱《目錄》）列舉的基礎(chǔ)設(shè)施項目，主要包括港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

2.三免三減半政策

對居民企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準（包括2007年12月31日前已經(jīng)批準的），從事符合《目錄》規(guī)定范圍、條件和標準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收人，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建成并投入運營（包括試運營）后所取得的第一筆主營業(yè)務(wù)收人。

3.不得享受業(yè)務(wù)

企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

4.后續(xù)管理

企業(yè)在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受減免稅優(yōu)惠的項目，受讓方承續(xù)經(jīng)營該項目的，可自受讓之日起，在剩余優(yōu)惠期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的。受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。

5.核算要求

企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目經(jīng)營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。（以上內(nèi)容見《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》國稅發(fā)〔2009〕80號、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》財稅〔2008〕46號、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》財稅〔2012〕10號）。

6.政策依據(jù)

享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目詳見《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》。該《目錄》不僅將《企業(yè)所得稅法實施條例》列舉的前面所述七類公共基礎(chǔ)設(shè)施項目具體細化為十八項，而且對每項公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的范圍、條件及技術(shù)標準都進行了限定。（見《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》財稅〔2008〕116號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》總局公告2013年第26號）。

7.注意事項

企業(yè)投資經(jīng)營符合《目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，采用一次核準、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設(shè)的，凡同時符合規(guī)定條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅"三免三減半"優(yōu)惠。（見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知》財稅〔2014〕55號）。

（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。

1.概述

符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用（包括垃圾填埋沼氣發(fā)電）、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。

2.三免三減半政策

企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

3.后續(xù)管理

享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。

4.政策依據(jù)

享受減免稅優(yōu)惠的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等經(jīng)營項目的具體范圍和條件詳見《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》。（見《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》財稅〔2009〕166號、《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于垃圾填埋沼氣發(fā)電列入環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行）的通知》財稅〔2016〕131號)。

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

1.政策規(guī)定

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

2.享受減免條件

享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應符合以下條件：

(1）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的居民企業(yè)。

(2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍。

(3）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定。

(4）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認定。

(5）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應按以下方法計算：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入﹣技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本﹣相關(guān)稅費

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，但包括與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓等收入。

上述技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓所產(chǎn)生的收入，并應同時符合以下條件：

(1）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓。

(2）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入一并收取價款。

5.技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本

技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。

6.相關(guān)稅費

相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。

7.政策依據(jù)

以上內(nèi)容見《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》國稅函〔2009〕212號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》總局公告2013年第62號）。

8.對于上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓應符合的條件具體解釋

對于上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓應符合的條件具體解釋如下：

(1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中專利技術(shù)，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。

(2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合上述規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。

(3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓應簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。

居民企業(yè)技術(shù)出口應由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》（商務(wù)部、科技部令2008年第12號印發(fā)）進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

(4）居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100％的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（以上內(nèi)容見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅〔2010〕111號）。

9.注意事項

需要注意的是，自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。具體規(guī)定加下：

(1）所稱技術(shù)包括專利（含國防專利）、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中，專利是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型以及非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設(shè)計。

(2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓符合條件的5年以上非獨占許可使用權(quán)的技術(shù)，限于其擁有所有權(quán)的技術(shù)。

(3）符合條件的5年以上非獨占許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應按以下方法計算：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入﹣無形資產(chǎn)攤銷費用﹣相關(guān)稅費﹣應分攤期間費用

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓等收人，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人。

技術(shù)許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應按轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的許可使用權(quán)人應付許可使用權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

無形資產(chǎn)攤銷費用是指該無形資產(chǎn)按稅法規(guī)定當年計算攤銷的費用。涉及自用和對外許可使用的，應按照受益原則合理劃分。

相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用。

應分攤期間費用（不含無形資產(chǎn)攤銷費用和相關(guān)稅費）是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓按照當年銷售收入占比分攤的期間費用。

（以上內(nèi)容見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》財稅〔2015〕116號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》總局公告2015年第82號）。

（五）非居民企業(yè)取得的所得

免征或減征所得稅的非居民企業(yè)所得是指：

1.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得減按10％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.非居民企業(yè)取得下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

①外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。

②國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。

③經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。

上述國際金融組織，包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他國際金融組織；所稱優(yōu)惠貸款，是指低于金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的貸款。

3.政策依據(jù)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）。

（六）民族自治地方屬于地方分享的部分

1.政策規(guī)定

（1）民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治區(qū)域內(nèi)的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企品不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

（2）上述民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。

（3）需要注意的是，對2008年1月1日后民族自治地方批準享受減免稅的企業(yè)，一律按《企業(yè)所得稅法》第二十九條的規(guī)定執(zhí)行，即對民族自治地方的企業(yè)減免企業(yè)所得稅，僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。

2.政策依據(jù)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕21號）。