稅收籌劃是在合法納稅的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家政策導(dǎo)向，享受稅收優(yōu)惠。從上市公司的稅收籌劃方式也能看出經(jīng)營導(dǎo)向，能幫助判斷公司的真實盈利能力。

最近演藝圈掀起了稅款整風(fēng)運動，著名的“避稅天堂”霍爾果斯，無數(shù)娛樂公司注銷跑路。

在稅務(wù)機關(guān)要求演藝公司補繳稅款的時候，有人認(rèn)為通過將公司注冊在霍爾果斯享受優(yōu)惠稅率的行為是“合理避稅”，不應(yīng)該受到整治。殊不知，霍爾果斯的稅收優(yōu)惠合法不假，但絕大多數(shù)在那里注冊的演藝公司的操作都是違法的。因為稅收優(yōu)惠的核心基礎(chǔ)是屬地原則，只有在本地產(chǎn)生的營收才可以享受本地的優(yōu)惠稅率。

那么，有沒有合法的稅收籌劃途徑？答案是有的，而且許多上市公司正在這么操作。

通過商譽避免高額的個人所得稅

比較著名的上市公司稅收籌劃案例是華誼兄弟（300027.SZ）10.5億元收購1.36萬元注冊資本的馮小剛工作室，這件事雖然看起來是合法的，但是實際上是有瑕疵的。

這10.5億元如果最終落入了馮小剛個人腰包，肯定是要繳納個人所得稅，顯然這么操作的目的就是為了避開高昂的個稅，所以一直在工作室賬戶里放著。在國稅總局通報范冰冰案的時候，有一條是：利用工作室賬戶藏匿報酬款。

在這一點上，范冰冰工作室與馮小剛工作室的操作非常接近。

截至2018年半年報數(shù)據(jù)，華誼兄弟的賬面上有高達30.5億元的商譽，涉及收購12個演藝工作室和公司，這些商譽里又隱藏了多少個稅？

合并繳納所得稅，大型集團避稅之道

據(jù)2017年年報數(shù)據(jù)，中國石化（600028.SH）的利潤總額為865.73億元，且不探討這家公司是如何做到每天盈利兩億多元的，其所得稅是162.79億元，簡單計算是18.8%左右的所得稅率。

但是眾所周知，所得稅率是25%，而且由于中石化的分子公司遍布全國，都在所在地納稅的話，虧損、盈利企業(yè)各自繳納各自的所得稅，層層匯總后，公司實際繳納的所得稅會大于匯總數(shù)的25%。這么低的實際所得稅率這是怎么回事？

導(dǎo)致稅率低的原因主要包括兩部分，一是公司合并納稅；二是部分產(chǎn)品免征企業(yè)所得稅。

先看合并納稅。2004年，國稅總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石油化工股份有限公司繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》，這個文件明確了中石化的數(shù)百家分子公司可以合并納稅。

根據(jù)屬地管理原則，比如中石化旗下的A企業(yè)在北京，盈利100萬元，B企業(yè)在上海，虧損100萬元，分別在兩地繳納所得稅的話，虧損的不用交稅，盈利的就需要交稅了。但如果合并納稅的話，這兩家公司合并后就無需交稅了。這是公司合并報表后所得稅額不高于25%的原因。

再看免征所得稅的項目。中石化一部分分子公司從事有機肥行業(yè)以及其他免征所得稅的行業(yè)，因此公司有一部分利潤無需繳納所得稅。這也是公司匯總后的所得稅率低于25%的主要原因。

除此之外，公司還有一少部分海外子公司稅率與國內(nèi)不同，以及一部分子公司享受優(yōu)惠稅率。

高科技企業(yè)享受優(yōu)惠稅率

為了鼓勵和扶持高新產(chǎn)業(yè)，國家對經(jīng)過認(rèn)定的高科技企業(yè)實施優(yōu)惠所得稅稅率。

以恒瑞醫(yī)藥（600276.SH）為例，根據(jù)利潤表數(shù)據(jù)計算，公司2017年的平均所得稅率僅有12.4%，主要原因是公司大部分子公司都是當(dāng)?shù)氐母咝驴萍计髽I(yè)，享受15%的所得稅率。同時，根據(jù)研發(fā)支出加計扣除50%的優(yōu)惠政策，公司又額外享受到一塊所得稅優(yōu)惠，所以總體稅率較低。

2018年9月21日，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布，進一步提高企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例，從原來的50%提高到75%。

新政策對高科技技術(shù)行業(yè)帶來了一股強勁的東風(fēng)，也給稅收籌劃從業(yè)人員帶來了新的機會。由于稅務(wù)機關(guān)對科研的認(rèn)定具有局限性，企業(yè)很可能將并非研發(fā)的支出通過記賬的方式挪到研發(fā)支出，從而獲取稅收優(yōu)惠。

通過賬務(wù)處理方式來進行稅收籌劃

2018年8月31日，格力電器（000651.SZ）發(fā)布了會計估計變更的公告，將一部分固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)短，比如房屋建筑物從20-30年全部調(diào)整為20年。不考慮其他因素的影響，僅此會計估計變更，全年增加折舊費用約6.43億元，增加的折舊會抵減利潤，從而降低需要交納的所得稅。以25%稅率計算，格力電器因此節(jié)約的所得稅為1.6億元（結(jié)合其他因素，實際節(jié)約的要少一些）。

與格力電器形成鮮明對比的是科大訊飛（002230.SZ），公司房屋建筑物的折舊年限長達40年，為A股之最，如果和格力電器一樣改為20年，以2017年年報數(shù)據(jù)為例，科大訊飛的利潤總額會減少1800萬元，影響程度超過10%。

為什么寧愿多納稅也要少計提折舊？其實就是為了做大利潤。

在同一個賬務(wù)處理上，這兩家公司用了截然相反的方式進行稅收籌劃，為了滿足完全不同的目標(biāo)：一個是為了加速折舊提高資產(chǎn)使用效率；一個是為了盡可能的降低折舊提高賬面利潤。

除了折舊外，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)攤銷年限等項目都可以進行稅收籌劃。

賬務(wù)處理中的稅收籌劃一般都是時間性差異，就是拉大到整個企業(yè)的生命周期來看，其實納稅總額是不變的。比如格力電器的折舊，無論是20年還是30年提完，提取的折舊總額是不變的，但是對上市公司當(dāng)年利潤的影響會和股價息息相關(guān)，所以有些公司選擇了盡量延后。

遞延所得稅的妙用

嚴(yán)格意義上講，通過遞延所得稅進行操縱不屬于稅收籌劃，但是確實通過所得稅科目的會計調(diào)整，實現(xiàn)了凈利潤的變化。

對于絕大多數(shù)公司來說，遞延所得稅項目是稅務(wù)會計計算的利潤和財務(wù)會計計算的利潤之間的時間性差異，不會對利潤產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。然而，有些對利潤充滿了渴望的公司竟然對遞延所得稅動起了心思，最為經(jīng)典的是，2016年樂視網(wǎng)（300104.SZ）和黑芝麻（000716.SZ）竟然通過遞延所得稅將虧損調(diào)整成正利潤，乍一看賬面，還以為稅務(wù)局欠了公司的錢。

樂視網(wǎng)如今活成了笑話，讓我們看看黑芝麻的神操作。

2016年，公司稅前利潤虧損2113萬元，所得稅卻是-4629.82萬元。所得稅是如何變成負(fù)數(shù)的？

遞延所得稅項目包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。其中最常見的所得稅不一致的項目就是折舊，如果企業(yè)計提的折舊額大于稅法允許的范圍，就需要通過遞延所得稅項目做納稅調(diào)整。

黑芝麻2016年財報里的遞延所得稅資產(chǎn)主要由5995萬的可抵扣虧損和1490萬的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備構(gòu)成。稅法規(guī)定，預(yù)計可以彌補的虧損允許做成遞延所得稅資產(chǎn)，最多可以抵扣五年。于是，黑芝麻就將發(fā)生的虧損預(yù)計五年內(nèi)彌補，提取了遞延所得稅資產(chǎn)，從而把2016年的凈利潤精準(zhǔn)的調(diào)成了正數(shù)。

其他方式的稅收籌劃

上市公司的稅收籌劃通常不以節(jié)稅為最高目標(biāo)，而是為了實現(xiàn)更多的利潤。因此在節(jié)稅和利潤沖突的時候，相當(dāng)一部分公司會選擇后者。

1、增值稅優(yōu)惠政策。

增值稅作為最大的稅源之一，國家制訂了許多優(yōu)惠政策，扶持和鼓勵特殊行業(yè)。比如對糧食、食用植物油等適用13%的低稅率；直接從事植物種植收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅；利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力實行即征即退政策；部分新墻體材料產(chǎn)品按增值稅應(yīng)納稅額減半征收。從事這些行業(yè)的上市公司，可以通過規(guī)范自己的經(jīng)營范圍，實現(xiàn)更低的增值稅率。

2、個人所得稅優(yōu)惠政策。

雖然個人所得稅對企業(yè)收益沒有影響，但關(guān)系到員工的錢包，因此很多企業(yè)都非常重視個人所得稅優(yōu)惠政策的利用。最常見的是年終獎的處理，稅法對年終獎（全年一次性獎金）做了特別處理，年終獎個稅計稅方法是一種比較優(yōu)惠的算法，是全年僅有的一次可以除以12計算合適稅率的稅收優(yōu)惠。

3、集團企業(yè)通過利潤轉(zhuǎn)移實現(xiàn)特殊的稅收籌劃。

大型集團公司還有一種特殊的稅收籌劃，讓某個環(huán)節(jié)的分子公司虧損，從而實現(xiàn)不交所得稅，再根據(jù)政府的相關(guān)優(yōu)惠政策獲取大量的財政補貼。

比如中石油、中石化的煉油事業(yè)部，經(jīng)常在油價高企集團公司利潤暴增的時候虧損，來獲得補貼。實現(xiàn)的手法是抬高煉油事業(yè)部的采購成本，降低售價，人為的制造虧損，從而把利潤留在油田事業(yè)部、銷售事業(yè)部另外兩個板塊。這樣的操作手法也是一種稅收籌劃，實現(xiàn)了企業(yè)的收益最大化。

總之，稅收籌劃是在合法納稅的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家政策導(dǎo)向，享受稅收優(yōu)惠；而偷稅漏稅則是非法套取稅款。從上市公司的稅收籌劃方式也能看出經(jīng)營導(dǎo)向，對公司的真實盈利能力有一定的判斷作用。

成功的稅務(wù)籌劃不能僅停留在方案層面，能否落地才是關(guān)鍵。稅務(wù)籌劃應(yīng)以合法性為前提，但是伴隨“金三”的全面上線和不斷優(yōu)化，稅務(wù)籌劃外在的“合理性”風(fēng)險凸顯，也應(yīng)引起企業(yè)的關(guān)注。“金三”不僅覆蓋全稅種，涉稅信息收集也更加全面，而且企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)都會留有金稅三期的接口，稅務(wù)機關(guān)可以通過對財務(wù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)的比對，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅“異?！笔马?。實踐中，許多過激的稅務(wù)籌劃方案因缺少合理性，未能獲得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可而最終失敗。因此，隨著稅收法律屬性的不斷增強，企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性應(yīng)該引起足夠的關(guān)注，否則可能會觸犯法律底線，非但不能節(jié)稅，還會帶來經(jīng)濟、法律上、名譽上的損失。

稅務(wù)籌劃的開展應(yīng)建立在對方案充分合法性論證的基礎(chǔ)之上，控制好其中的法律風(fēng)險。一切都是在合理合法的前提下進行的，您可添加微信同電話15619013090，進行詳細(xì)咨詢，關(guān)注鵬達節(jié)稅，您身邊的財稅籌劃方案專家！