個(gè)人提供建筑服務(wù)，涉及兩大問題，一是是否違反建筑法規(guī)問題，二是如何繳納稅收的問題。前者是住建部門考慮的問題，后者是稅務(wù)部門考慮的問題。目前可以明確的一點(diǎn)是，甭管你是否符合建筑法規(guī)，稅的繳納你是沒跑兒的。

在稅收領(lǐng)域中，自然人亦屬于納稅主體，增值稅方面，爭(zhēng)議較小，肯定是屬于小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，今年年底前有免稅的稅收優(yōu)惠。所得稅方面，爭(zhēng)議就大了，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，個(gè)人提供建筑服務(wù)取得的所得應(yīng)按照【勞務(wù)報(bào)酬所得】繳納個(gè)人所得稅；有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，個(gè)人提供建筑服務(wù)取得的所得，可以按照【經(jīng)營(yíng)所得】繳納個(gè)人所得稅。

如果是按照勞務(wù)報(bào)酬所得，建筑企業(yè)就應(yīng)該按照20%-40%的預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳，次年6月30日之前，個(gè)人還需要納入綜合所得匯算清繳；如果是按照經(jīng)營(yíng)所得，目前各省市多采用核定征收率，如1.5%，且納稅人無需進(jìn)行匯算清繳。差別還是非常之大的！

今天分享兩則觀點(diǎn)不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)的口徑，親，您認(rèn)為哪一個(gè)更科學(xué)呢？

深圳稅務(wù)局

留言時(shí)間：2020-06-09

咨詢對(duì)象：深圳市稅務(wù)局

問題內(nèi)容：你好呀，打擾下，想要咨詢點(diǎn)問題：個(gè)人沒有稅務(wù)登記的，承包工程需要開工程發(fā)票的話，要交幾個(gè)點(diǎn)的稅呀？

國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局答復(fù)時(shí)間 2020-06-10

答復(fù)內(nèi)容： 國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局12366呼叫中心答復(fù)：您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

1、根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

2、根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告9財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào))，本文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長(zhǎng)到2021年12月31日【該政策目前已延續(xù)至2022年】。

3、根據(jù) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

4、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第九條 個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

以及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào)）

一、居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳方法（二）應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率（見附件2《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二》），稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

5、根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）附件：印花稅稅目稅率表-4.稅目：建筑安裝工程承包合同（包括建筑、安裝工程承包合同），立合同人按承包金額0.3‰貼花。

因此，該情況涉及增值稅征收率3%，如納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2020年3月至12月，減按1%；城市維護(hù)建設(shè)稅7%、教育費(fèi)附加3%以及地方教育費(fèi)附加2%，個(gè)人可減半征收；支付方需代扣代繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅，稅率20%-40%，如簽訂以上稅目的合同，印花稅按承包金額0.3‰貼花。

安徽稅務(wù)局

答復(fù)日期：2019-10-24

答復(fù)機(jī)構(gòu)：安徽省稅務(wù)局

問題內(nèi)容：個(gè)人去稅務(wù)局代開勞務(wù)發(fā)票，需要交個(gè)稅嗎？怎么征收？

答復(fù)內(nèi)容：國(guó)家稅務(wù)總局安徽省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

尊敬的納稅人(扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人)您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）規(guī)定：“第六條?個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：（二）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得?！?/span>

一、若屬于上述勞務(wù)報(bào)酬，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局關(guān)于申請(qǐng)代開發(fā)票個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局公告2019年第4號(hào)）規(guī)定：“取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的自然人申請(qǐng)代開發(fā)票，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再隨征個(gè)人所得稅。由向個(gè)人支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))規(guī)定，依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳稅款。”

二、若是屬于建筑勞務(wù)，則根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）第三條規(guī)定，承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅：

經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得，按經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。深圳12366的回復(fù)，稅種說得很全面，增值稅及附加稅費(fèi)，印花稅都沒問題。但個(gè)人所得稅說得不夠全面。

安徽12366的回復(fù)，援引了國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)文件，區(qū)分了建筑勞務(wù)中不同情況，每一種情況應(yīng)按什么稅目繳納個(gè)人所得稅都明確列示出來了，建筑勞務(wù)不是簡(jiǎn)單一刀切，開票人需要對(duì)號(hào)入座來確定自己應(yīng)該適用哪個(gè)稅目繳稅。

把兩個(gè)答復(fù)結(jié)合起來，就可以圓滿解決這個(gè)問題。

除了包工頭代開發(fā)票問題，你是否還遇到以下問題：

1. 分包方為小規(guī)模納稅人可以免征增值稅，總包為一般納稅人應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？
2. 自然人能否作為分包方？向自然人支付的分包款能否差額扣除？
3. 所謂的“三流一致”“四流一致”指的什么？稅法是如何規(guī)定的？
4. 增值稅留抵稅額可以申請(qǐng)退稅，異地多預(yù)繳的稅款可以退嗎？
5. 已經(jīng)開具發(fā)票，是否就要確認(rèn)企業(yè)所得稅收入？
6. 收入已確認(rèn)，沒有成本發(fā)票怎么辦？
7. 分包商、供應(yīng)商注銷了無法取得發(fā)票應(yīng)如何處理？
8. 總公司中標(biāo)，分公司開票，有哪些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？

……

2022年，我國(guó)發(fā)布了一系列的組合式稅費(fèi)支持政策，退稅和減稅并重，金稅四期已正式啟動(dòng)，全電發(fā)票納入試點(diǎn)范圍，這種以大數(shù)據(jù)為依托、以大風(fēng)控為基礎(chǔ)、以大稽查為震懾的“以數(shù)治稅”稅收征管新形勢(shì)下，建安企業(yè)經(jīng)營(yíng)中涉及眾多財(cái)稅難點(diǎn)和痛點(diǎn)問題，如果不解決好，就會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很容易成為稅收大數(shù)據(jù)分析線索和稽查對(duì)象。

房建、市政雙一級(jí)，歡迎私信！