從馬小云的一天說(shuō)起

這是打工人馬小云的普通一天。

清晨 8:00，馬小云的鬧鐘響起。

8:40，馬小云開(kāi)著他的卡羅拉準(zhǔn)時(shí)出門(mén)。途經(jīng)加油站，花了400元加滿92號(hào)汽油。

10:00，馬小云照例打開(kāi)京東，開(kāi)始搶購(gòu)茅臺(tái)，今天很幸運(yùn)，他終于搶到了一瓶1499的飛天茅臺(tái)，總算不用在市場(chǎng)上花雙倍價(jià)錢(qián)。

10:00到下午7:00，馬小云會(huì)在辦公室工作，中午和同事一起點(diǎn)了份50元的外賣(mài)。

今天發(fā)工資，馬小云月薪2萬(wàn)元，晚上和女朋友來(lái)到家附近的海底撈，兩人一共花了300元。

回家之前，他到樓下的物美超市，買(mǎi)了些草魚(yú)、青菜和零食，準(zhǔn)備周末時(shí)和女朋友一起做飯，總共花了200元。

晚上12點(diǎn)，馬小云關(guān)燈，睡前交了這個(gè)月6000元的房租。

這樣普通的一天，馬小云究竟要交多少稅呢？要找到答案，我們首先要知道我國(guó)目前的稅收種類(lèi)。

什么是直接稅、間接稅？

教科書(shū)上說(shuō)，直接稅是指不能轉(zhuǎn)嫁，需由納稅人自己負(fù)擔(dān)的一類(lèi)稅。而間接稅則可以轉(zhuǎn)嫁，納稅人只需承擔(dān)繳稅義務(wù)，但不真正負(fù)擔(dān)稅款。

如何理解這句話呢？

我們以茅臺(tái)為例，馬小云花了1499元，買(mǎi)了瓶500ml的飛天茅臺(tái)。賣(mài)家在記賬時(shí)，卻只能記下收入1327元。中間相差的173元，便是賣(mài)家替稅務(wù)局代收的增值稅。

賣(mài)家收入的這1327元，還需要繳納約266元的消費(fèi)稅和51元的城建稅、教育附加費(fèi)用。也就是說(shuō)，馬小云花1499元買(mǎi)入飛天茅臺(tái)，其中至少包括了173+266+51=490元的稅收。

資料來(lái)源：茅臺(tái)2022年年報(bào)

馬小云加的400元汽油中，包含了消費(fèi)稅、增值稅、城建稅等各項(xiàng)稅收，總計(jì)約192元，占比48.05%。

數(shù)據(jù)來(lái)源：公開(kāi)資料

通過(guò)上面兩個(gè)例子，我們可以看到，由于商品生產(chǎn)者會(huì)把稅款合并到商品價(jià)格之中，從而層層轉(zhuǎn)嫁、推高了終端商品價(jià)格，最終由消費(fèi)者買(mǎi)單，這就是“間接稅”名字的來(lái)源。

注意到了沒(méi)，從頭到尾，馬小云都沒(méi)有向稅務(wù)局交一分錢(qián)的稅。但實(shí)際上這些稅，已經(jīng)蘊(yùn)含在商品價(jià)格中了，他在消費(fèi)時(shí)便承擔(dān)了稅務(wù)。

直接稅、間接稅有什么特點(diǎn)？

你或許不喝茅臺(tái)，但總歸離不開(kāi)衣食住行等消費(fèi)。事實(shí)上，隨著收入水平的提升，消費(fèi)占比也會(huì)下降。

就好比馬云比馬小云有錢(qián)一萬(wàn)倍，一天也只能吃飽三頓飯，加滿一缸油，消費(fèi)能力絕不會(huì)比馬小云高出一萬(wàn)倍。

這就引申出了間接稅的重要特點(diǎn)：累退性。收入越高的人所承受的比例相對(duì)越低，收入越低的人承受的比例反倒越高。

相比間接稅“越窮交得（比例）越多”的特點(diǎn)，直接稅則具有累進(jìn)性，即收入越高，承擔(dān)的稅率越重。

以個(gè)人所得稅為例，年薪低于3.6萬(wàn)時(shí)稅率只有3%；而年薪大于96萬(wàn)時(shí)，超出的部分稅率高達(dá)45%。

顯然，個(gè)人所得稅具有再分配的調(diào)節(jié)作用，可以縮小貧富差距。

據(jù)國(guó)稅總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)先生提供的數(shù)據(jù)，中國(guó)繳納個(gè)稅總?cè)藬?shù)約1億人，而全國(guó)就業(yè)人工總數(shù)7.5億人，即只有13%的就業(yè)人口繳納個(gè)稅。從稅收絕對(duì)數(shù)值上看，個(gè)稅占整體稅收只有不到8%。相比之下，美國(guó)個(gè)人所得稅占稅收的40.8%。

為何個(gè)人所得稅在中國(guó)整體稅收中存在感這么弱？除了低收入群體龐大之外，還有一個(gè)重要原因是避稅普遍。

比如娛樂(lè)明星可能會(huì)通過(guò)簽署"陰陽(yáng)合同"以逃避稅收；北京租房市場(chǎng)的很多房東也并不會(huì)繳納個(gè)稅；一些企業(yè)高管如劉強(qiáng)東，只拿著1元年薪，同時(shí)每年收到高昂股權(quán)激勵(lì)。

很多私人老板不拿工資，因?yàn)榘彦X(qián)放在企業(yè)里交的稅反而少。另外，一些年薪一兩百萬(wàn)的白領(lǐng)有條件將發(fā)工資的地點(diǎn)選在香港、新加坡。這就造成中國(guó)個(gè)稅大部分是低收入群體交的，高收入群體只占小比例。

前重慶市長(zhǎng) 黃奇帆

種種因素，導(dǎo)致個(gè)稅在當(dāng)下，很大程度淪為“工薪稅”。

最終的影響是，2022年中國(guó)各項(xiàng)稅收中，直接稅占比約40%，間接稅占比約60%。間接稅占比過(guò)高的直接影響是，稅收失去了再分配的調(diào)節(jié)功能，反倒起到逆向調(diào)節(jié)的作用。

這說(shuō)明我國(guó)稅收體系對(duì)城鎮(zhèn)居民的收入再分配效應(yīng)在整體上發(fā)揮著逆向調(diào)節(jié)作用，也就是說(shuō)，中國(guó)稅制對(duì)城鎮(zhèn)居民收入再分配的影響表現(xiàn)為不但沒(méi)能緩解社會(huì)的兩級(jí)分化情況, 反而有所加劇，但是該作用并不非常明顯, 且基本保持穩(wěn)定

童錦治教授《我國(guó)城鎮(zhèn)居民稅收的收入再分配效應(yīng)變動(dòng)及原因探析》

近十年來(lái)，我國(guó)進(jìn)行了很多卓有成效的稅制改革（如營(yíng)改增和國(guó)地稅合并），小口徑宏觀稅負(fù)（稅收收入/國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）從2012年的18.7%降至2022年的13.8%，且直接稅比重提升近10個(gè)點(diǎn)。按照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)劃，未來(lái)我國(guó)直接稅比重會(huì)進(jìn)一步提升。

不可忽視的隱性稅

要理解隱性稅，我們先從2000年前的西漢講起。

西漢年間，鹽和鐵是重要的自然資源。漢武帝采納能臣桑弘羊的建議，建立一系列國(guó)有企業(yè)，將鹽鐵經(jīng)營(yíng)權(quán)壟斷，只允許國(guó)企經(jīng)營(yíng)。如此一來(lái)，老百姓要買(mǎi)鹽鐵，就得給政府付更多的錢(qián)。

通過(guò)這種方式，漢朝在不加農(nóng)業(yè)稅的情況下，獲得了大量財(cái)政收入，史學(xué)家稱之為“民不益賦而天下用饒”。此后，對(duì)鐵的專(zhuān)營(yíng)逐步退出了歷史舞臺(tái)，而對(duì)鹽業(yè)專(zhuān)營(yíng)的依賴卻愈演愈烈，占據(jù)清代以前歷代王朝財(cái)政收入的40%以上。

資料來(lái)源：《中國(guó)食鹽專(zhuān)營(yíng)制度的歷史變遷和改革芻議》

可是，以國(guó)營(yíng)壟斷汲取財(cái)政收入，果真可以做到“民不益賦”嗎？馬伯庸在歷史小說(shuō)《長(zhǎng)安的荔枝》中，借荔枝使李善德之口說(shuō)出這個(gè)道理：

天下錢(qián)糧皆有定數(shù)，不支于國(guó)庫(kù)，不取于內(nèi)帑，那么從何而來(lái)？只能從黃草驛、嶺南荔園榨取，從沿途附戶身上征派。取之于民，用之于上，又談何不勞一文？

馬伯庸《長(zhǎng)安的荔枝》

假設(shè)你是漢武帝時(shí)期的農(nóng)民，原本市場(chǎng)上1文錢(qián)可以買(mǎi)到的食鹽，如今需要3文錢(qián)；曾經(jīng)100文錢(qián)可以買(mǎi)到的鐵犁，如今需要200文，且質(zhì)量更差、甚至需要兩年一換。

即使農(nóng)業(yè)稅依舊如景帝時(shí)期三十稅一（3.3%），可一年到頭，手里的錢(qián)卻沒(méi)剩多少。

鹽鐵專(zhuān)營(yíng)不具有稅的形式，卻具有稅的內(nèi)涵。由于國(guó)營(yíng)壟斷能夠?qū)崿F(xiàn)“藏稅于鹽鐵”，是事實(shí)上的隱性稅。

“藏稅于鹽鐵“，實(shí)際上一直持續(xù)到2000年后的今天，由于種種行業(yè)壟斷，根據(jù)粵開(kāi)證券的數(shù)據(jù)，我國(guó)汽油、柴油、天然氣、電力、物流成本分別為美國(guó)的1.5、1.2、3.8、1.8和1.9倍。

資料來(lái)源：粵開(kāi)證券研究院

但最主要的，還是土地。

1982年，全國(guó)人大通過(guò)修訂的《憲法》，其中第10條第1句，“城市的土地屬于國(guó)家所有”，從而從憲法層面，史無(wú)前例地確立了“城市土地國(guó)有”的準(zhǔn)則。

自此，行政權(quán)力可以長(zhǎng)驅(qū)直入，直接將國(guó)民私產(chǎn)國(guó)有化，其行為根據(jù)，也超越了過(guò)去的經(jīng)典畫(huà)下的杠杠。這當(dāng)然是在社會(huì)主義改造之后，又一次變更了國(guó)家權(quán)力與國(guó)民財(cái)產(chǎn)之間的邊界，影響極其深遠(yuǎn)。

周其仁《城鄉(xiāng)中國(guó)》

在這里，我們不討論其歷史意義。僅從現(xiàn)實(shí)財(cái)政意義上講，城市土地國(guó)有，與兩千年前的鐵業(yè)專(zhuān)營(yíng)，其實(shí)異曲同工。鐵與土地，也都在各自時(shí)代具有低頻高價(jià)的商品特點(diǎn)。

如今地方政府財(cái)政對(duì)土地的依賴，實(shí)際上遠(yuǎn)超過(guò)歷代封建王朝對(duì)鐵業(yè)的依賴。按照我在舊文《地方政府的錢(qián)從哪里來(lái)》的計(jì)算，“在最保守的估計(jì)下，地方政府賺的錢(qián)，有12萬(wàn)億收入（土地出讓金9萬(wàn)億+稅收3萬(wàn)億）依賴土地，占地方政府綜合財(cái)力的58%以上。

土地出讓收入，最終也經(jīng)由房企轉(zhuǎn)嫁給居民，相當(dāng)于政府通過(guò)房企從全社會(huì)汲取的收入。

2022，中國(guó)房地產(chǎn)狂歡時(shí)代落幕元年，商品房銷(xiāo)售面積從18億平方米，驟降到13.6億平方米。未來(lái)土地出讓收入會(huì)不可避免減少，新時(shí)代的“鹽鐵”收入會(huì)以怎樣的形式呈現(xiàn)，值得我們關(guān)注。

養(yǎng)老保險(xiǎn)是稅嗎

關(guān)于養(yǎng)老保險(xiǎn)的一個(gè)常見(jiàn)的誤解是：我們年輕時(shí)按月把錢(qián)存起來(lái)，年老時(shí)支取，作為養(yǎng)老金。

其實(shí)，養(yǎng)老保險(xiǎn)的真正運(yùn)作邏輯是“現(xiàn)收現(xiàn)付”，是當(dāng)代年輕人養(yǎng)當(dāng)代老人。

馬小云交養(yǎng)老保險(xiǎn)，養(yǎng)活上一輩人退休，而馬小云的退休要靠下一輩人養(yǎng)活，下一輩人則要靠他的下一輩，如此擊鼓傳花，一刻也不能停 ，這個(gè)游戲才可以一直玩下去。

什么，玩不下去了怎么辦？與龐氏騙局不同，養(yǎng)老保險(xiǎn)體系具有強(qiáng)制性，也無(wú)法發(fā)生擠兌（無(wú)法要求提前支取養(yǎng)老金），因此其維系時(shí)間要比龐氏騙局長(zhǎng)很多。

當(dāng)然，要是實(shí)在維系不下去，還可以修改協(xié)議，宣布延遲退休，從而讓交錢(qián)的人變多，拿錢(qián)的人變少。總之，年輕人已經(jīng)交的錢(qián)拿不回來(lái)，因?yàn)樵缫鸦ǔ鋈チ恕?/span>

這個(gè)就是為什么，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主弗里德曼，毫不客氣地批評(píng)美國(guó)的社會(huì)保障系統(tǒng)，稱其是世界上最大的龐氏騙局。

弗里德曼建議，要將社?？闯墒且环N所得稅，繳的時(shí)候不要心痛。事實(shí)上，在美國(guó)，社保也的確是以稅收的形式征收的。2020年，社保稅占美國(guó)稅收的27%，僅次于個(gè)人所得稅。

前文講過(guò)，社保維系的前提是，下一輩人能源源不斷交社保。而我國(guó)面臨的一個(gè)很大挑戰(zhàn)是，未來(lái)幾十年，將面臨迅速的人口老齡化。

根據(jù)聯(lián)合國(guó)數(shù)據(jù)，至2050年，我國(guó)老年撫養(yǎng)比將達(dá)到67.6%，意味著屆時(shí)一個(gè)勞動(dòng)力需撫養(yǎng) 0.7 個(gè)老人。作為對(duì)比，2019年老年撫養(yǎng)比只有17.8%，30年間社會(huì)撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)將提升超過(guò)三倍。

資料來(lái)源：人民銀行《關(guān)于我國(guó)人口轉(zhuǎn)型的認(rèn)識(shí)和應(yīng)對(duì)之策》

個(gè)人認(rèn)為，人口問(wèn)題是中國(guó)最大的灰犀牛，其影響遠(yuǎn)不止波及養(yǎng)老金體系，后面我也會(huì)寫(xiě)一篇文章詳細(xì)討論其影響。

至80、90后退休之時(shí)，養(yǎng)老保險(xiǎn)體系是否還可以運(yùn)轉(zhuǎn)下去？思來(lái)想去，只有技術(shù)創(chuàng)新一條道路，使得下一輩人的賺錢(qián)能力遠(yuǎn)高于當(dāng)代。除此之外，別無(wú)他路。

否則，對(duì)于當(dāng)代年輕人，養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)際上具有和稅收一樣的強(qiáng)制性和無(wú)償性。

2023年，養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納比例為24%，其中單位繳納16%，個(gè)人繳納8%。馬小云的2萬(wàn)元月薪，需要繳納1600元，作為贍養(yǎng)當(dāng)代老人的社保稅。

當(dāng)然，并非所有當(dāng)代老人，都能平等使用馬小云繳納的這1600元。

2023年年初，江西鷹潭社保發(fā)布一篇文章，本意是宣傳該局工作人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，沒(méi)想到數(shù)據(jù)過(guò)于亮眼，在網(wǎng)上引起軒然大波。

資料來(lái)源：鷹潭社保公眾號(hào)

文章中詳細(xì)地列出了三種退休人員的數(shù)量和養(yǎng)老金發(fā)放總額，被網(wǎng)友清楚計(jì)算出不同老人之間的差距：全市13.78萬(wàn)城鄉(xiāng)居保退休老人，每人只能領(lǐng)到207元；而1.36萬(wàn)公務(wù)員退休老人，每人卻可以領(lǐng)到5080元，差距達(dá)25倍。

13萬(wàn)城鄉(xiāng)居保退休老人拿到的退休金總額，不到1萬(wàn)公務(wù)員退休老人的一半。

回到馬小云

經(jīng)過(guò)上面的分析，我們可以回到打工人馬小云，看看他在發(fā)薪日這一天，總共交了多少稅。

直接稅清晰明了，20000元稅前收入，總計(jì)繳納2110元所得稅，1600元"社保稅"，總計(jì)3710元。

間接稅則要復(fù)雜一些，我們下面僅作最保守的估計(jì)：

• 茅臺(tái)和汽油共消費(fèi)1900元，按照前文的計(jì)算，至少包含了680元稅收。
• 海底撈消費(fèi)300元和外賣(mài)的50元，適用于6%的餐飲業(yè)增值稅率，包含(350-350/1.06)=20元的增值稅。
• 物美超市消費(fèi)200元，不同商品增值稅不同，若統(tǒng)一以13%增值稅率計(jì)算，需要繳納(200-200/1.13)=23元
• 租房6000元，需要繳納（6000/1.05）*1.5%=86元增值稅。

間接稅總計(jì)806元。

隱性稅則無(wú)法從微觀上計(jì)算，但可以從宏觀稅負(fù)（政府收入/GDP）來(lái)推測(cè)，根據(jù)粵開(kāi)證券研究院的數(shù)據(jù)，在計(jì)算政府收入時(shí)：

• 若只考慮稅收和社保收入，則中國(guó)（中口徑）宏觀稅負(fù)為20.2%；
• 若綜合考慮財(cái)政四本賬，則中國(guó)（全口徑）宏觀稅負(fù)為32.7%。

中間相差的12.5%，便是本文所講的隱性稅。