一、企業(yè)所得稅收入稅收籌劃背景

二、企業(yè)所得稅收入稅收籌劃概述

三、我國有關(guān)企業(yè)所得稅收入確認的相關(guān)條款

四、利用企業(yè)所得稅收入進行稅收籌劃的相關(guān)案例

（一）、利用收人確認時點進入稅收籌劃

（二）、利用重構(gòu)商業(yè)模式進行收入稅收籌劃

（三）、其他企業(yè)所得稅收入稅收籌劃注意點

五、總述

六、附屬參考文獻

一、企業(yè)所得稅收入稅收籌劃背景

隨著社會經(jīng)濟效益日趨下滑，大多數(shù)中小型企業(yè)內(nèi)、外部面臨著很多的“不確定”風險因素，國外疫情得不到控制，國家財政經(jīng)濟收入的頂梁柱房地產(chǎn)行業(yè)因經(jīng)濟蕭條無法支撐，國家如何滿足十四億人民的民生呢？對于中小企業(yè)來說，已是在產(chǎn)業(yè)迫待轉(zhuǎn)型的夾縫營運中求得生存，經(jīng)營層面已無法大力提升企業(yè)的利潤空間，因而稅收風險的控制以及稅收成本的降低，是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)健。眾所周知，企業(yè)所得稅收入的確認是基礎(chǔ)風險點，也是企業(yè)稅負成本降低的關(guān)健點，企業(yè)如何在風險可控的情況下生存發(fā)展？為國家社會長序久安的穩(wěn)定狀況做出貢獻。因此，要求企業(yè)財務(wù)人員將稅收管理工作前置到業(yè)務(wù)前端，合理地運用政策達到稅籌的目的，節(jié)約稅收開支，將資金用于企業(yè)未來發(fā)展中。如何運用企業(yè)所得稅收入稅收籌劃是本文闡述的重點。

二、企業(yè)所得稅收入稅收籌劃概述

企業(yè)所得稅收入稅收籌劃指的是依據(jù)相關(guān)的收入確認稅收政策和法律規(guī)定對企業(yè)稅收相關(guān)的經(jīng)濟活動進行安排，從而實現(xiàn)企業(yè)納稅負擔降低。當前,我國的企業(yè)所得稅收入稅收籌劃已在企業(yè)經(jīng)營管理活動中頻繁的運用，在企業(yè)的納稅活動中有著非常重要的地位，納稅籌劃的空間巨大。

三、我國有關(guān)企業(yè)所得稅收入確認的相關(guān)條款

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例

....第十八條　.......

　　利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

第十九條 .......

租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

第二十條　.......

　　特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　.......

第二十三條　企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：

　　(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；

(二)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn).

........

　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》

（國稅函[2008]875號）

除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

　　1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　　2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

　　3.收入的金額能夠可靠地計量；

　　4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

..........

(三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

四、利用企業(yè)所得稅收入進行稅收籌劃的相關(guān)案例

利用企業(yè)所得稅收入進行稅收籌劃的關(guān)鍵是：以減少或延緩繳納稅款為目的，綜合運用收入確認的相關(guān)的稅收政策，對合同的實質(zhì)內(nèi)容以及簽定的收款時期進行約定控制。稅法對每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認的標準條件，企業(yè)通過對收入確認條件及確認的時間進行控制，從而達到稅籌的目的。

（一）、利用收人確認時點進入稅收籌劃

1、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入 在日常工作中，新型的融資方式多種多樣，比如眾籌融資，社會資本的借貸等。但債務(wù)方因需承擔高額的利息支出，長期不能及時支付利息，對于債權(quán)人來說，須按照合同約定收款時點確認所得稅收入，造成墊支稅款，造成資金壓力。若合同約定收合款時間為實際收到款項的當天。就可以大大地減少資金占用。

例如：債權(quán)人（甲）2021年1月1日借款給債務(wù)人（乙）1000萬元，期限為一年，約定年利率為12%，假設(shè)合同約定每月末支付利息，到期還本，但實際乙年底才支付利息。租金每月收取50萬元（不考慮折舊），假設(shè)只考慮所得稅（25%）。特許權(quán)使用費(不考慮折舊），月收入使用費為20萬元，使用期限為1年

甲按合同約定應繳納的所得稅1-11月：220萬元，明細如下：

利息收入所得稅小計1000*12%/12*11*25%=27.50萬元

租金收入所得稅小計50*25%*11=137.50萬元

特許權(quán)使用費所得稅小計20*11*25%=55萬元

若將合同統(tǒng)一改成年底一次性收款，年中收到的款項作為保證金，甲單位可延緩繳納稅款220萬元，當然合同中的保證金不能正好等于合同應付款項。

2、以賒銷、分期收款方式銷售貨物的。

對于賒銷、分期收款方式可以將收款時間盡量推遲，在賒銷時合同約定要有不符合收入確定的五大條件之一，只有這樣才能滿足推遲納稅的條件。銷售收入確認在于“是否交貨”這個時點上，交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的，銷售成立確認收入；否則收入未實現(xiàn)。因此，分期收款時需注意：對于賒銷產(chǎn)品盡可能地不開具銷售發(fā)票，等實際收到貨款時再開具發(fā)票并確認收入，盡理做到稅款不墊支，將收入確認的時點，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。

（二）、利用重構(gòu)商業(yè)模式進行收入稅收籌劃

企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實現(xiàn)有著不同的影響。

1、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，應將銷售收入在同一銷售憑證及同一張發(fā)票開具，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。避免誤此銷售行為作捐贈處理（稅務(wù)局視同銷售處理）。

2、會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，此種情形應注意避免，合同簽定時注意將此費用作為服務(wù)或商品的預收款。將該費用應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

3、企業(yè)組織各種會議活動中，會議活動會發(fā)生無償發(fā)放的實物、以及現(xiàn)金抽獎活動、購買煙酒等費用。在所得稅中，實物贈送根據(jù)政策規(guī)定，需要按視同銷售按市場公允價值繳納企業(yè)所得稅。那么這種情況我們應找一個活動策劃公司，將該項會議相關(guān)的所有事項一起打包給該活動策劃公司，策劃活動的服務(wù)包含價格禮品、酒水等一切費用，由活動策劃公司全額開具現(xiàn)代服務(wù)費發(fā)票，可以避免企業(yè)所得稅視同銷售而繳納企業(yè)所得稅及個人所得稅。（在與策劃公司進行費用結(jié)算時，注意購進物品禮品增值稅與策劃公司銷項稅額差額結(jié)算）

4、采用售后回購方式銷售商品的，應改變商業(yè)模式，將售后回購合同改為以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

（三）、其他企業(yè)所得稅收入稅收籌劃注意點

企業(yè)對于年底所生的的銷售業(yè)務(wù)，可以通過簽定合同約定收款日期或推遲辦理交貨手續(xù)，把收入推遲到第二年，以獲得推延納稅義務(wù)，避免資金的占用，對于發(fā)生銷售退回及折讓的商品，應及時取得相關(guān)憑據(jù)沖減當年的銷售收入，結(jié)合兩者情況，綜合考慮運用小微企業(yè)納稅臨界點時的，會大大地降低稅收成本。

（五）、總體閘述

綜上所述，合理地運用企業(yè)所得稅收入進行稅收籌劃，會減少或是延遲企業(yè)納稅金額，給國家造成暫時性減少財政收入，但從長遠來看可以促進經(jīng)濟發(fā)展，全面提升國家經(jīng)濟和社會效益。經(jīng)過對企業(yè)所得稅收入籌劃，可以減少企業(yè)的稅收成本負擔，提高資金使用效率，有利用企業(yè)的生存，同進能促進企業(yè)的核心競爭力的打造，企業(yè)應結(jié)合自身的實際情況，在不違背相關(guān)政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，適時調(diào)整并綜合運用稅收籌劃手段，為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展保駕護航，持續(xù)地為國家增加財政收入才是長久之計。

（六）、參考文獻

1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函[2008]875號

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 國稅函〔2010〕79號

文章來源：馬昌堯老師親傳弟子——易雙梅。