大家好，我是小米，今天聊一聊個人股東股權(quán)變動的稅務(wù)籌劃。

一、相關(guān)政策法規(guī)

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）（以下簡稱67號文件）。

二、哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？

67號文件第三條規(guī)定了七類情形為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為：

1、出售股權(quán)；

2、公司回購股權(quán)；

3、發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；

4、股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；

5、以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；

6、以股權(quán)抵償債務(wù)；

7、其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。

二、納稅人、扣繳義務(wù)人的確定

67號文件第五條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應(yīng)按個人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定

67號文件第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的基本原則。也就是說納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報(bào)，無論回報(bào)是何種形式或名義，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分。67號文件第七至九條規(guī)定了不同情形下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的方法。通常情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉(zhuǎn)讓所得。

四、股權(quán)原值的確認(rèn)

根據(jù)67號文件第十五至十八條規(guī)定，通常情況下，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行確認(rèn)。如納稅人在獲得股權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過個人所得稅的，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時(shí)，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定。這也是為了使整個轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復(fù)征稅。

對自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點(diǎn)和納稅時(shí)點(diǎn)

67號文件第十九條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。也就是說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報(bào)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時(shí)間為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)。67號文件第二十條對何時(shí)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了界定，主要包括六種情形：

1、受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

3、受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或享受股東權(quán)益的；

4、國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；

5、辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；

6、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

六、納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中需要履行哪些義務(wù)？

1、事先報(bào)告義務(wù)

67號文件第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

67號文件第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應(yīng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動事項(xiàng)相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀(jì)要等資料。

2、納稅申報(bào)義務(wù)

67號文件第二十條規(guī)定了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3、事后報(bào)告義務(wù)

67號文件第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生個人股東或股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。

七、稅籌思路一：適用不征稅政策

此方法的思路一般采用資本公積轉(zhuǎn)增股本的方式，增資擴(kuò)股即增加注冊資本，能夠增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，便于項(xiàng)目投資。增資擴(kuò)股存在三種形式，包括資本公積轉(zhuǎn)增股本、原股東增加出資以及新股東投資入股（三種增資方式可以混合使用）。采取要求新股東先高溢價(jià)增資，再將產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本的方式，使原個人股東回避掉高溢價(jià)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

1、政策依據(jù)

1）《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）

股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

2）《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1998〕289號）：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。

2、風(fēng)險(xiǎn)

按照現(xiàn)行法律法規(guī)，資本公積轉(zhuǎn)增股本個稅爭議主要在于“用股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本不征收個人所得稅”政策適用主體范圍的確認(rèn)，對于尚未完成股改的有限責(zé)任公司利用資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本，極易被課以個人所得稅納稅義務(wù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號）：除股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金以外的其他資本公積轉(zhuǎn)增股本由個人取得的部分應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）：對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號）：全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號）：非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財(cái)稅〔2015〕116號文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個人所得稅。

八、稅籌思路二：降低計(jì)稅依據(jù)

個人股東低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而降低個人所得稅依據(jù)。

1、政策依據(jù)

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）

第十三條 符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

2、風(fēng)險(xiǎn)

對于個人股東而言，無論是為了稅務(wù)籌劃還是代持股，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的計(jì)稅依據(jù)往往會偏低。因此，根據(jù)67號文件的規(guī)定，如果納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且沒有正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。此外，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)低于凈資產(chǎn)公允價(jià)值或其他規(guī)定的情形，且不符合政策調(diào)整、特定身份關(guān)系、內(nèi)部轉(zhuǎn)讓或其他合理情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)凈資產(chǎn)核定法、類比法或其他合理方法，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定。這些規(guī)定旨在保障稅收秩序，避免不正當(dāng)?shù)墓蓹?quán)轉(zhuǎn)讓行為對稅收造成負(fù)面影響。

九、稅籌思路三：持股平臺核定征收

為了在上市審核期間保持公司股權(quán)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定、統(tǒng)一股權(quán)表決權(quán)和方便管理，一些公司選擇搭建持股平臺。一旦公司成功上市，持股平臺可以幫助員工進(jìn)行股權(quán)激勵和原來的個人股東進(jìn)行稅收籌劃，以便在減持股權(quán)時(shí)最大化股票變現(xiàn)利益，并減少稅負(fù)成本。這種做法旨在讓公司股權(quán)管理更加高效，并最大限度地保護(hù)股東的利益。

1、風(fēng)險(xiǎn)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號）：專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第41號）：持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，也一律適用查賬征收方式計(jì)征個人所得稅。

十、總結(jié)

對于個人股東股權(quán)變動的稅務(wù)籌劃，雖然表面上看政策明確、思路清晰，但是每種節(jié)稅思路均存在大量的風(fēng)險(xiǎn)，主要在于實(shí)際執(zhí)行中存在政策理解不到位，適用錯誤，外加各地執(zhí)法實(shí)踐口徑不一，極易造成稅務(wù)籌劃的失敗。

因此還是建議聘請專業(yè)的團(tuán)隊(duì)去做專業(yè)的事情。同時(shí)注意主動自查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，注重股權(quán)變動稅務(wù)合規(guī)；積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，爭取最有利政策。