全能伴 金融業(yè)所得稅納稅評估案例

1.企業(yè)基本情況

某省農(nóng)村合作銀行為獨立核算的納稅人，按中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)的經(jīng)營范圍經(jīng)營金融業(yè)務(wù)。該行2008年度實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入99706萬元，申報應(yīng)納企業(yè)所得稅3731. 41萬元，享受過渡期優(yōu)惠減半征收，入庫企業(yè)所得稅1865.70萬元。

2.評估對象確定

按照年度納稅評估工作計劃，結(jié)合總局下發(fā)《企業(yè)所得稅管理指南（銀行業(yè)）》納稅評估及預(yù)警指標(biāo)分析要求，通過跟蹤該企業(yè)的收入成本率、季度預(yù)繳率等指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行了對比分析，對該納稅人2008年期間的稅負(fù)率、利潤率與行業(yè)平均稅負(fù)率、利潤率進(jìn)行對比分析，對2008年期間的納稅數(shù)額的增減數(shù)、增減率進(jìn)行分析，與同業(yè)納稅人的營業(yè)收入的增降率進(jìn)行配比分析，確認(rèn)了評估對象，交由稅收管理員進(jìn)行案頭分析。

3.評估分析

（1）數(shù)據(jù)采集

評估人員運用“企業(yè)所得稅管理平臺”及CTAIS2.0系統(tǒng)查看了納稅人稅務(wù)登記、季度申報、稅款入庫、財務(wù)會計報表信息等稅源信息，查看分析了申報數(shù)與其相對應(yīng)稅基、稅率等要素和企業(yè)狀況的邏輯關(guān)系，通過合理性分析、配比性分析、趨勢分析法等人機(jī)結(jié)合的分析方法，利用評估分析指標(biāo)對企業(yè)各項財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過鎖定異常指標(biāo)，初步確定可能存在的問題和下一步約談的重點。

該銀行2008年度企業(yè)所得稅申報情況見表A-22。

表A-22

類別

行次

項目

金額

利潤總額計算

1

一、營業(yè)收入（填附表一）

997056890.09

2

減：營業(yè)成本（填附表二）

605295337.42

3

營業(yè)稅金及附加

31641282.22

4

銷售費用（填附表二）

0

5

管理費用（填附表二）

0

6

財務(wù)費用（填附表二）

0

7

資產(chǎn)減值損失

256409850.01

8

加：公允價值變動凈收益

0

9

投資凈收益

60748179.36

10

二、營業(yè)利潤（1-2-3-4-5-6-7+8+9）

164458599.8

11

加：營業(yè)外收入（填附表一）

2058310.29

12

減：營業(yè)外支出（填附表二）

2532017.85

13

三、利潤總額（10+11-12）

163984892.24

應(yīng)納稅所得額 計算

14

加：納稅調(diào)整增加額（填附表三）

1583498.96

15

減：納稅調(diào)整減少額（填附表三）

16312161.44

16

其中：不征稅收入

0

17

免稅收入

16151449.88

18

減計收入

0

19

減、免稅項目所得

0

20

加計扣除

0

21

抵扣應(yīng)納稅所得額

0

22

加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（填附表六）

0

23

納稅調(diào)整后所得（13+14-15+22）

149256229.76

24

減：彌補(bǔ)以前年度虧損

0

25

應(yīng)納稅所得額（23-24）

149256229.76

應(yīng)納稅額計算

26

稅率（25%）

0.25

27

應(yīng)納所得稅額（25×26）

37314057.44

28

減：減免所得稅額（填附表五）

18657028.72

29

減：抵免所得稅額（填附表五）

0

30

應(yīng)納稅額（27-28-29）

18657028.72

31

加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填附表六）

0

32

減：境外所得抵免所得稅額（填附表六）

0

33

實際應(yīng)納所得稅額（30+31-32）

18657028.72

34

減：本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額

11923188.58

35

其中：匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額

0

36

匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財政調(diào)庫預(yù)繳的稅額

0

37

匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額

0

38

合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例

0

39

合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額

0

40

本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）

6733840.14

附列資料

41

以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額

0

42

以前年度應(yīng)繳未繳的本年入庫所得稅額

0

（2）評估指標(biāo)的分析和應(yīng)用

根據(jù)對采集數(shù)據(jù)的分析，采集應(yīng)納所得稅額、已預(yù)繳企業(yè)所得稅額、利潤總額、營業(yè)收入、營業(yè)成本等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，計算營業(yè)收入成本率、所得稅實際稅負(fù)率、所得稅預(yù)繳率等三項基礎(chǔ)指標(biāo)。

①2008年度該銀行的收入成本率為60.74%，與同行業(yè)水平基本持平。

②2008年度該銀行的所得稅負(fù)率1.87%，即使考慮過渡期減半征收因素，實際稅負(fù)率均異于和低于同行業(yè)實際稅負(fù)率水平。

③2008年度該銀行的所得稅預(yù)繳率63.90%，低于總局要求，季度預(yù)繳率明顯異常。

（3）風(fēng)險提醒

在初步確認(rèn)評估對象涉稅疑點的基礎(chǔ)上，評估人員立即向該銀行發(fā)出《涉稅風(fēng)險提醒函》，告知了分析中初步確認(rèn)的涉稅疑點，列明了解除疑點的有效的途徑、時限和納入人享有的權(quán)利及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

①營業(yè)收入成本率基本正常。但需進(jìn)一步分析成本構(gòu)成，查找利潤率偏低的成因。②所得稅實際稅負(fù)率1.87%，實際稅負(fù)率低于同行業(yè)實際稅負(fù)率水平，存在風(fēng)險。③所得稅季度預(yù)繳率63.90%，低于總局要求，預(yù)繳率存在風(fēng)險。

④管理費用偏高，存在風(fēng)險。

⑤中間業(yè)務(wù)收入計算是否正確、罰款、罰息、賬單費等有無全額計入收入。

⑥工資、福利費、職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費的扣除是否符合稅法規(guī)定。

納稅人接到風(fēng)險提醒函后，進(jìn)行了自查申報：一是對捐贈無發(fā)票部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元；二是成本化列支安全設(shè)施，調(diào)增應(yīng)納稅所得額49.35萬元，兩項合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額64.35萬元，減半應(yīng)補(bǔ)所得稅款8.04萬元。

4.約談舉證

對納稅人的自查報告進(jìn)行分析后，評估人員認(rèn)為未能排除存在疑點，要求納稅人進(jìn)一步就存在疑點進(jìn)行說明，按照市局《納稅評估業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》的規(guī)定，向納稅人下達(dá)了《納稅約談通知書》，告之納稅人約談時間、地點、約談內(nèi)容以及需要攜帶的說明材料，通知納稅人的財務(wù)負(fù)責(zé)人及辦稅人員在指定時間到地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅約談。主要就下列疑問進(jìn)行了詢問；疑點一是納稅人實際稅負(fù)率低的原因。納稅人作出了當(dāng)年度稅前扣除呆賬22600萬元的解釋；疑點二是季度預(yù)繳率低的原因。納稅人說明了各季度均預(yù)提了呆賬準(zhǔn)備金， 年末進(jìn)行了沖減；疑點三是管理費用偏高。納稅人談及預(yù)提了省聯(lián)社管理費；疑點四是納稅人申報的1615.14萬元免稅收入是否符合稅法規(guī)定。

約談?wù)f明過程中，評估人員向納稅人作了解釋說明，根據(jù)新稅法的規(guī)定，稅前列支的省聯(lián)社管理費不能稅前列支，納稅人表示理解并接受。

5.實地調(diào)查

在對納稅人相關(guān)涉稅指標(biāo)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，評估人員初步確定一些疑點基本排除，但還需要對納稅人各季度預(yù)提的呆賬準(zhǔn)備金進(jìn)行進(jìn)一步的核對和清理。按照市局《納稅評估業(yè)務(wù)規(guī)程》的規(guī)定，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人同意后，又向納稅人下達(dá)了《納稅評估實地調(diào)查通知書》，告之納稅人實地調(diào)查核實的人員、時間、調(diào)查內(nèi)容以及納稅人需要提供的證明材料等內(nèi)容。

經(jīng)實地調(diào)查核實 ，確認(rèn)納稅人申報的1615.14萬元系國債收入，核算準(zhǔn)確，為取得免稅的國債利息所得所發(fā)生的支出核算準(zhǔn)確，符合免稅收入規(guī)定。同時，對疑點分析排查時確定的一些疑點進(jìn)行了核對，發(fā)現(xiàn)納稅人稅前扣除的工資、福利綱、職工教育經(jīng)費等均能按照稅法規(guī)定進(jìn)行列支。通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)納稅人預(yù)提呆賬準(zhǔn)備金超標(biāo)，在實地核查環(huán)節(jié)向納稅人作了宣傳解釋，此部分金額計7238.03萬元，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。

6.評定處理

通過評估分析以及納稅約談和調(diào)查核實，評估人員及時發(fā)現(xiàn)了納稅人在申報納稅中存在的問題，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，要求納稅人在已經(jīng)自行申報的基礎(chǔ)上，再次調(diào)增應(yīng)納稅所得額 7767.96萬元，需補(bǔ)申報企業(yè)所得稅980萬元，并相應(yīng)加收滯納金。

本次納稅評估，納稅人共補(bǔ)申報企業(yè)所得稅1032.50萬元，加收滯納金58.03萬元。

全能伴經(jīng)理惠征