所得稅大題專項(xiàng)

1、某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司，2011年全年主營業(yè)務(wù)收入2500萬元，其他業(yè)務(wù)收入1300萬元，營業(yè)外收入240萬元，主營業(yè)務(wù)成本600萬元，其他業(yè)務(wù)成本460萬元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及附加240萬元，銷售費(fèi)用120萬元，管理費(fèi)用130萬元，財務(wù)費(fèi)用105萬元；取得投資收益282萬元，其中來自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬元。

當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：

（1）簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時一次收取利息。2011年已將其中40萬元利息收入計入其他業(yè)務(wù)收入。

年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同，合同約定商標(biāo)使用期限為4年，使用費(fèi)總額為240萬元，每兩年收費(fèi)一次，2011年第一次收取使用費(fèi)，實(shí)際收取120萬元，已將60萬元計入其他業(yè)務(wù)收入。

（2）將自發(fā)行者購進(jìn)的一筆三年期國債售出，取得收入117萬元。售出時持有該國債恰滿兩年，該筆國債的買入價為100萬元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬元計入投資收益。

（3）將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對價238.5萬元，取得現(xiàn)金對價26.5萬元。該筆股權(quán)的歷史成本為180萬元，轉(zhuǎn)讓時的公允價值為265萬元。該子公司的留存收益為50萬元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

（4）撤回對某公司的股權(quán)投資取得85萬元，其中含原投資成本50萬元，另含相當(dāng)于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分15萬元。

（5）當(dāng)年發(fā)生廣告支出480萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，其中20萬元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資300萬元，其中含福利部門人員工資20萬元；除福利部門人員工資外的職工福利費(fèi)總額為44.7萬元，撥繳工會經(jīng)費(fèi)5萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出9萬元。

（6）當(dāng)年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬元，年利率7%（金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%），支付利息105萬元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬元。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則，也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

（7）當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價值為300萬元的專利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記。

（8）該企業(yè)是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴?，為治理排放，?dāng)年購置500萬元的污水處理設(shè)備投入使用，同時為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入30萬元，相應(yīng)的成本為13萬元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。

（其它相關(guān)資料：該公司注冊資本為800萬元。除非特別說明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。）

要求：

（1）根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并簡要說明理由。

（2）根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（3）根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（4）根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（5）根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（6）根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（7）根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（8）根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

（9）根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算該公司2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

【答案】

（1）利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元。

對利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。

對特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）國債利息收入免稅，應(yīng)予調(diào)減。

調(diào)減的應(yīng)納稅所得額＝100×（5%÷365）×365×2＝10（萬元）

（3）非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（265－180）×（26.5÷265）＝8.5（萬元）

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝（265－180）－8.5＝76.5（萬元）

（4）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝15（萬元）

（5）計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)＝2500＋1300＝3800（萬元）

可以扣除的廣告費(fèi)限額＝3800×15%＝570（萬元）

當(dāng)年發(fā)生的480萬廣告費(fèi)可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)65萬，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬元

可以扣除的招待費(fèi)限額＝3800×5‰＝19（萬元）

實(shí)際可以扣除的招待費(fèi)＝（30-20）×60%＝6（萬元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝30－6＝24（萬元）

可以扣除的福利費(fèi)限額＝280×14%＝39.2（萬元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝（20+44.7）－39.2＝25.5（萬元）

可以扣除的工會經(jīng)費(fèi)限額＝280×2%＝5.6（萬元）

工會經(jīng)費(fèi)可全額扣除

可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額＝280×2.5%＝7（萬元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝9－7＝2（萬元）

（6）可扣除的借款利息＝500×2×5%＝50（萬元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝105－50＝55（萬元）

（7）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝1200－300＝900（萬元）

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝500＋（900－500）÷2＝500＋200＝700（萬元）

（8）可以抵減的應(yīng)納所得稅額＝500×10%＝50（萬元）

可以免稅的所得額＝30－13＝17（萬元）

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬元

（9）會計利潤＝2500＋1300＋240－600－460－210－240－120－130－105＋282=2457（萬元）

應(yīng)納稅所得額＝2457－40＋60－10－76.5－15－65＋24＋25.5＋2＋55－700－17－100＝1600（萬元）

應(yīng)納所得稅稅額＝1600×25%－50＝350（萬元）

2、某位于市區(qū)的冰箱生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年主營業(yè)務(wù)收入4 800萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，營業(yè)外收入800萬元，主營業(yè)務(wù)成本2 800萬元，其他業(yè)務(wù)成本300萬元，營業(yè)外支出250萬元，稅金及附加400萬元，銷售費(fèi)用950萬元，管理費(fèi)用500萬元，財務(wù)費(fèi)用180萬元，投資收益300萬元。

當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：

（1）用一批自產(chǎn)的冰箱對外投資，產(chǎn)品成本為320萬元，同類型冰箱的不含稅售價為500萬元，該企業(yè)未作任何賬務(wù)處理。

（2）6月份購進(jìn)一臺生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，購進(jìn)時取得增值稅專用發(fā)票，注明價稅合計金額150萬元，該企業(yè)另外負(fù)擔(dān)保險費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)2萬元。該企業(yè)預(yù)計設(shè)備殘值率為0且已將計提的折舊費(fèi)15萬元計入2013年成本費(fèi)用。按照稅法規(guī)定，應(yīng)采用直線折舊法對該設(shè)備計提折舊且最低折舊年限為10年。

（3）實(shí)際發(fā)放職工工資1 000萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費(fèi)支出150萬元，撥繳工會經(jīng)費(fèi)25萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元。

（4）發(fā)生廣告支出900萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬元，支付給母公司管理費(fèi)60萬元。

（5）因向母公司借款2 000萬元按年利率9%（金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為6%）支付利息180萬元，該企業(yè)不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則。母公司適用15%的企業(yè)所得稅稅率且在該冰箱生產(chǎn)企業(yè)的權(quán)益性投資金額為800萬元。

（6）從境內(nèi)A公司分回股息20萬元，A公司為小型微利企業(yè)，適用20%的企業(yè)所得稅稅率且其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額；從境外B公司分回股息30萬元，已在所在國繳納企業(yè)所得稅，稅率為40%。（不考慮B國征收的預(yù)提所得稅）

（7）將80%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對價300萬元，取得現(xiàn)金對價20萬元。該筆股權(quán)的歷史成本為200萬元，轉(zhuǎn)讓時公允價值為320萬元。該子公司的留存收益為50萬元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

（其它相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)計算的增值稅銷項(xiàng)稅額。

（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（4）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（5）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（6）計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額。

（7）計算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（8）計算該企業(yè)2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

【答案】

（1）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資視同銷售處理

收入方面應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬元

成本方面應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額320萬元

凈調(diào)增應(yīng)納稅所得額180萬元

增值稅銷項(xiàng)稅額為500×17%=85（萬元）

（2）該設(shè)備2013年可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的折舊額為

（150/1.17+2）/10×6/12=6.51（萬元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15-6.51=8.49（萬元）

（3）殘疾人員工資50萬元另按100%加計扣除,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元

可以扣除的福利費(fèi)限額=1 000×14%=140(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=150－140=10(萬元)

可以扣除的工會經(jīng)費(fèi)限額=1 000×2%=20(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-20=5（萬元）

可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額=1000×2.5%=25(萬元)

教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除

（4）計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的基數(shù)=4800＋500+500=5800(萬元)

可以扣除的廣告費(fèi)限額=5800×15%=870(萬元)

當(dāng)年發(fā)生的900萬廣告費(fèi)應(yīng)作納稅調(diào)增

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-870=30（萬元）

可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1=5800×5‰=29(萬元)

可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額2=80×60%=48（萬元）

允許扣除限額29萬元

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-29=51(萬元)

支付給母公司的管理費(fèi)不能稅前扣除

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元

（5）可以稅前扣除的借款利息=800×2×6%=96（萬元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-96=84（萬元）

（6）從A公司分回的股息免稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元

從B公司分回的股息在境外已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅為30/(1-40%)×40%=20（萬元）

境外已繳稅款的抵免限額為30/(1-40%)×25%=12.5（萬元）

從B公司分回的股息，可抵免境外的已納稅款12.5萬元

（7）非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（320-200）×（20/320）=7.5(萬元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=（320-200）-7.5=112.5（萬元）

（8） 會計利潤=4 800+500+800-2 800-300-250-400-950-500-180+300+180=1200（萬元）

應(yīng)納稅所得額=1200+8.49-50+10+5+30+51+60+84-20-112.5=1 265.99（萬元）

應(yīng)納所得稅稅額=1265.99×25%-12.52=303.98（萬元）

3、位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2013年主營業(yè)務(wù)收入5500萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務(wù)成本2800萬元，其他業(yè)務(wù)成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及附加420萬元，管理費(fèi)用550萬元，銷售費(fèi)用900萬元，財務(wù)費(fèi)用180萬元，投資收益120萬元。

當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：

（1）向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi)120萬元。境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險，對其業(yè)績進(jìn)行考核評估。

（2）實(shí)際發(fā)放職工工資1200萬元（其中殘疾人員工資40萬元），發(fā)生職工福利費(fèi)支出180萬元，撥繳工會經(jīng)費(fèi)25萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬元。另為投資者支付商業(yè)保險費(fèi)10萬元。

（3）發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬元。

（4）從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動，對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出100萬元且未形成無形資產(chǎn)。

（5）對外捐贈貨幣資金140萬元（通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元，直接向某學(xué)校捐贈20萬元）。

（6）為治理污水排放，當(dāng)年購置污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購置價為300萬元（含增值稅且已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。處理公共污水，當(dāng)年取得收入20萬元，相應(yīng)的成本費(fèi)用支出為12萬元。

（7）撤回對某公司的股權(quán)投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元，相當(dāng)于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分10萬元。

（其它相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)；因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會計賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人；購進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題。

（1）分別計算在業(yè)務(wù)（1）中該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加金額。

（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（4）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（5）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（6）計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額。

（7）計算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（8）計算該制藥公司2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額

答案：【答案】

（1）該制藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅=120/（1+6%）×20%×25%=5.66（萬元）

應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅=120/（1+6%）×6%=6.79（萬元）

應(yīng)當(dāng)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅=6.79×7%=0.48（萬元）

應(yīng)當(dāng)扣繳教育費(fèi)附加=6.79×3%=0.20（萬元）

應(yīng)當(dāng)扣繳地方教育附加=6.79×2%=0.14（萬元）

（2）殘疾人員工資40萬元另按100%加計扣除

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元

可以扣除的職工福利費(fèi)限額=1200×14%=168(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180－168=12(萬元)

可以扣除的工會經(jīng)費(fèi)限額=1200×2%=24(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-24=1（萬元）

可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1200×2.5%=30(萬元)

職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬元

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元

為投資者支付的商業(yè)保險費(fèi)不能稅前扣除

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元

（3）計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)=5500+400=5900（萬元）

可以扣除的廣告費(fèi)限額=5900×15%=885(萬元)

當(dāng)年發(fā)生的800萬元廣告費(fèi)無需作納稅調(diào)增，但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元

可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1=5900×5‰=29.5(萬元)

可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額2=60×60%=36（萬元）

扣除限額29.5萬元

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-29.5=30.5(萬元)

（4）研發(fā)費(fèi)用另按50%加計扣除

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×50%=50（萬元）

（5）會計利潤=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960（萬元）

公益性捐贈的扣除限額=960×12%=115.2（萬元）

通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元應(yīng)作納稅調(diào)增

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-115.2=4.8（萬元）

另外，直接向某學(xué)校捐贈20萬元不能稅前扣除

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元

（6）可以抵免的應(yīng)納所得稅額=（300/1.17）×10%=25.64（萬元）

可以免稅的所得額=20-12=8（萬元）

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬元

（7）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元

（8）會計利潤=960（萬元）

應(yīng)納稅所得額=960-40+12+1-5+10+50+30.5-50+4.8+20-8-10=975.3（萬元）

應(yīng)納所得稅額=975.3×25%-25.64=218.19（萬元）。

本文來源：李彬教你考注會公眾號