一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳中，最讓新手會計們覺得頭大的部分莫過于相關成本費用的納稅調(diào)整項目扣除了。因為不同的成本費用項目在企業(yè)所得稅匯算中有不同的扣除標準，比如公司業(yè)務招待費的實際發(fā)生額不得全額扣除，只能按照業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當年銷售收入總額的0.5%；超過部分不準予扣除，也不準以后的納稅年度進行扣除。而廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除標準是不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除，超過部分準予在以后的納稅年度扣除。當然還有許多其他項目的調(diào)整，今天我們就先談談企業(yè)匯算中"職工薪酬支出"項目的調(diào)整：

比如A公司2020年計提應付工資102萬，計提年終獎20萬，2020年實際發(fā)放工資100萬，職工福利費實際發(fā)生額20萬，職工教育經(jīng)費實際發(fā)生額8萬。2021年2月份發(fā)放上年度年終獎15萬，當年3月份A公司在進行2020年度企業(yè)所得稅匯算時，稅法允許扣除的職工薪酬支出總額應該是多少？

工資薪金支出、職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出、工會經(jīng)費支出這四個項目都屬于公司的職工薪酬支出，這四個項目的納稅調(diào)整均在"A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表"中填列。

稅法允許扣除的工資薪金支出總額是當年度企業(yè)所得稅匯算清繳之前實際發(fā)放工資的金額，職工福利費扣除標準是不超過企業(yè)實際發(fā)放工資總額的14%的部分，職工教育經(jīng)費扣除標準是不超過企業(yè)實際發(fā)生工資總額的8%的部分。

在本例中，按照稅法規(guī)定允許扣除的的工資薪金支出總額，又稱"稅收金額"是100萬+15萬=115萬，在"A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表"中第一行中應填寫的"賬載金額"是122萬，"實際發(fā)生額"是115萬，"稅收金額"是115萬，"納稅調(diào)整金額"為調(diào)增應納稅所得7萬元。

允許扣除的"職工福利費"項目計算公式是115萬*14%=16.1萬，即"稅收金額"是16.1萬。由于"賬載金額"是20萬，"實際發(fā)生額"是20萬，"稅收金額"是16.1萬，需要在"A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表"中第三行第八列職工福利費項目"中"納稅調(diào)整金額"中填寫納稅調(diào)增3.9萬。

"職工教育經(jīng)費"項目扣除標準是115萬*8%=9.2萬，但由于職工教育經(jīng)費實際發(fā)生額是8萬，在所得稅匯算清繳中如果項目的扣除標準計算金額大于實際發(fā)生額，則按該成本費用項目的實際發(fā)生額進行扣除。因此在該表中第四行"職工教育經(jīng)費"項目中"賬載金額"與"實際發(fā)生額"、"稅收金額"都是8萬，"納稅調(diào)整金額"為零，無需進行納稅調(diào)整。

"工會經(jīng)費"是按照不超過公司工資總額的2%部分準予扣除，納稅調(diào)整的計算方法與"工資薪金支出"、"職工福利費"、"職工教育經(jīng)費"計算方法相同。

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