結(jié)合自己從事稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的實(shí)踐體會(huì)，談一下納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中容易忽視的幾個(gè)問題，供大家學(xué)習(xí)參考，也歡迎大家點(diǎn)評(píng)、補(bǔ)充，提出意見和建議：

一、企業(yè)所得稅匯算清繳要保存好工作底稿

在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，由于存在大量的稅會(huì)差異、各類減免優(yōu)惠、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)必然會(huì)產(chǎn)生大量的調(diào)整事項(xiàng) ，對(duì)各類調(diào)整事項(xiàng)的數(shù)據(jù)來源，企業(yè)辦稅人員必須心中有數(shù)，要做好工作底稿備查，優(yōu)惠減免、財(cái)產(chǎn)損失要按稅法規(guī)定留存?zhèn)洳橘Y料。

實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)由于納稅人不注意這些問題，以后在稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查中 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，無法及時(shí)提供各類填報(bào)數(shù)據(jù)，特別是納稅調(diào)整事項(xiàng)的來源。特別是會(huì)計(jì)人員更換時(shí)，由于不清楚以前是如何調(diào)整的，納稅申報(bào)時(shí)更容易出錯(cuò)。另外有的企業(yè)完全依賴中介機(jī)構(gòu)，對(duì)各類調(diào)整事項(xiàng)不注意整理留存工作底稿，中介機(jī)構(gòu)更換或者出具報(bào)告的人員調(diào)整后，以前年度如何調(diào)整的 依據(jù)是什么，也難以提供合法依據(jù)，這將會(huì)給企業(yè)所得稅納稅申報(bào)帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。

二是企業(yè)開辦費(fèi)企業(yè)所得稅處理問題

企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定不同，需要注意以下規(guī)定。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除或者在開始生產(chǎn)經(jīng)營的如當(dāng)年一次性扣除。籌建期，是指從 企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?！?/p>

實(shí)務(wù)中建議對(duì)于小型企業(yè)，開辦費(fèi)金額不大企業(yè)，建議一次性扣除。如小型商貿(mào)、管理咨詢服務(wù)企業(yè)一般認(rèn)為不存在籌建期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的各類費(fèi)用，都作為當(dāng)期的費(fèi)用直接記入損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果會(huì)計(jì)上對(duì)開辦費(fèi)在開業(yè)年度一次進(jìn)入費(fèi)用，稅務(wù)處理上又分期扣除，增加不必要的納稅調(diào)整事項(xiàng)，如果以后年度可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位更換或其他原因，很容易忽略出錯(cuò)。

對(duì)規(guī)模較大企業(yè)，建議結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況選擇是否一次性在開始經(jīng)營當(dāng)年扣除。

三、預(yù)提費(fèi)用的期末余額如何納稅調(diào)整

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金（除特殊壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來說，職工工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。實(shí)務(wù)中一般企業(yè)是實(shí)行下發(fā)工資制度，年終獎(jiǎng)一般也在次年發(fā)放，本年同樣有貸方余額，如果在匯算清繳最后期限前發(fā)放，同樣可不做納稅調(diào)整。

四、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除及減免稅優(yōu)惠事項(xiàng)

根據(jù)新的規(guī)定，企業(yè)符合條件可自行享受 ，不用再向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或事前提交相關(guān)資料，但一定要按稅法規(guī)定保存好留存?zhèn)洳橘Y料，避免不符合條件帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)，特別是涉及金額相對(duì)企業(yè)來講較大的 ，建議除向稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)I(yè)人士咨詢外，自己也要注意學(xué)習(xí)相關(guān)政策規(guī)定，避免帶來較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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