01

癥狀：匯繳與財(cái)報(bào)口徑差異大

Z公司是一家研制數(shù)碼機(jī)械零配件的公司，研發(fā)實(shí)力較強(qiáng)，擁有數(shù)十項(xiàng)發(fā)明專利、實(shí)用新型專利，產(chǎn)品在行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)具有較強(qiáng)的創(chuàng)新性，技術(shù)處于行業(yè)領(lǐng)先地位。Z公司于2018年通過(guò)了高新技術(shù)企業(yè)資格重新認(rèn)定，繼續(xù)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

稅務(wù)人員在審核企業(yè)報(bào)送的2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)Z公司填報(bào)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額，遠(yuǎn)大于其財(cái)務(wù)報(bào)表中管理費(fèi)用的金額，且與高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的研發(fā)費(fèi)用金額差異較大。

02

診斷：研發(fā)費(fèi)用歸集不規(guī)范

稅務(wù)人員核查發(fā)現(xiàn)，Z公司的研發(fā)費(fèi)用輔助賬只有各費(fèi)用的總和，沒(méi)有明細(xì)記錄，且Z公司加計(jì)扣除申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目眾多，而當(dāng)年申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)提交的研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量較少。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其研發(fā)費(fèi)用歸集的真實(shí)性產(chǎn)生疑問(wèn)，要求Z公司提供研發(fā)費(fèi)用輔助賬明細(xì)，并說(shuō)明研發(fā)費(fèi)用的歸集方法。

針對(duì)疑問(wèn)，Z公司財(cái)務(wù)人員解釋道，公司在研發(fā)項(xiàng)目管理上采取兩級(jí)研發(fā)管理制度，即以綜合方向研究為標(biāo)準(zhǔn)的一級(jí)研發(fā)項(xiàng)目（一級(jí)項(xiàng)目）和以精細(xì)子類研究為標(biāo)準(zhǔn)的二級(jí)研發(fā)項(xiàng)目（二級(jí)子項(xiàng)目），二級(jí)子項(xiàng)目在設(shè)置上均包含在一級(jí)研發(fā)項(xiàng)目中。公司在2018年申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)，考慮到二級(jí)子項(xiàng)目太多、填報(bào)工作量巨大，故選擇按照一級(jí)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)；但是在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，公司則按照二級(jí)子項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)。

不管是高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的研發(fā)費(fèi)用，還是加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，都應(yīng)以研發(fā)項(xiàng)目為歸集基點(diǎn)。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）和《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）等文件的規(guī)定，Z公司在日常財(cái)務(wù)管理中的主要問(wèn)題還有：未按規(guī)定對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行真實(shí)歸集；在高新技術(shù)企業(yè)資格重新認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)中，所涉研發(fā)項(xiàng)目差異較大；沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬等。

尤其值得一提的是，在研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用歸集上，Z公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)各研發(fā)項(xiàng)目成果取得的收入占比，將符合條件的研發(fā)費(fèi)用直接分?jǐn)偅瑥亩沓龈咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)時(shí)所需要的研發(fā)費(fèi)用輔助賬。為減輕工作負(fù)擔(dān)，財(cái)務(wù)人員直接按填報(bào)的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的60%，填報(bào)了2018年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額。

因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)初步判定Z公司的研發(fā)費(fèi)用歸集方法存疑，要求Z公司書(shū)面解釋研發(fā)項(xiàng)目存在差異的原因，并規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的核算制度，完善研發(fā)費(fèi)用輔助賬。如后續(xù)審查依然存疑的，則考慮向高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)提請(qǐng)對(duì)其高新技術(shù)企業(yè)資格進(jìn)行復(fù)核。

03

處方：注重研發(fā)費(fèi)日常管理

目前，研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，分別是會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑以及加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。在日常工作中，建議企業(yè)規(guī)范和加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的日常管理，合規(guī)享受稅收優(yōu)惠。

一方面，規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的管理，注意研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)資料與高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)資料的一致性。如果兩者的研發(fā)項(xiàng)目在數(shù)量、內(nèi)容上差異過(guò)大，且缺少合理的解釋，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)對(duì)企業(yè)申報(bào)資料的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。實(shí)務(wù)中，除了常規(guī)的單層級(jí)研發(fā)項(xiàng)目管理模式外，還可從適合日常經(jīng)營(yíng)和納稅申報(bào)的角度出發(fā)，選擇不同的研發(fā)項(xiàng)目管理模式。

另一方面，實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的核算管理日?；?。企業(yè)應(yīng)制定一套完整的研發(fā)費(fèi)用核算體系，完善研發(fā)費(fèi)用輔助賬，將研發(fā)費(fèi)用的核算管理日?；Ｆ髽I(yè)研發(fā)部門(mén)應(yīng)將項(xiàng)目產(chǎn)生的費(fèi)用明細(xì)，包括項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目人員、費(fèi)用發(fā)生日期等信息及時(shí)反饋到財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)統(tǒng)計(jì)研發(fā)費(fèi)用，確定好研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偡椒?，編制好相?yīng)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定申報(bào)打好基礎(chǔ)。