看到小伙伴們領(lǐng)取中級(jí)證書，真香！小編跟大家分享中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重要考點(diǎn)：所得稅，和大家一起沖刺！

一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

1. 固定資產(chǎn)

1)初始確認(rèn)時(shí)

賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本

2)持有期間

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊

2. 無形資產(chǎn)

1) 對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

2) 對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn):

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

3) 內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)

①費(fèi)用化支出:

企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用75%加計(jì)扣除。

②資本化支出:

形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的175%稅前攤銷。

二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) = 負(fù)債的賬面價(jià)值 - 未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額

2.應(yīng)付職工薪酬

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除， 即一般情況下應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

三、暫時(shí)性差異

1. 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異。在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

①資產(chǎn)賬面價(jià)值＞資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

②負(fù)債賬面價(jià)值＜負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

2. 可抵扣暫時(shí)性差異

該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。可抵扣暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

①資產(chǎn)賬面價(jià)值＜資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

②負(fù)債賬面價(jià)值＞負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

四、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

1. 除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

2.會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅費(fèi)用 （影響當(dāng)期損益的交易或事項(xiàng)）

其他綜合收益 （直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，如其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：遞延所得稅負(fù)債

3.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

1)商譽(yù)的初始確認(rèn)

會(huì)計(jì)上作為非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

2) 除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

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