一、會計(jì)與所得稅差異

所得稅會計(jì)差異即會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異額，亦稱“計(jì)稅差異”。

會計(jì)利潤是根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，采用一定的會計(jì)程序與方法確定的所得稅前利潤總額，其目的是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)信息，為其決策提供相關(guān)、可靠的依據(jù)。

應(yīng)納稅所得稅額是根據(jù)所得稅稅法的要求，以一定期間應(yīng)稅收入扣減準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目后計(jì)算的應(yīng)稅所得，其目的是為企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的經(jīng)營所得提供依據(jù)。

企業(yè)所得稅年度申報(bào)一般采用間接計(jì)算法，即在會計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后即為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算依據(jù)公式為：

應(yīng)納稅所得額＝稅前會計(jì)利潤額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

二、計(jì)稅差異的分類

計(jì)稅差異分為永久性差異和暫時性差異兩類。

（1）永久性差異

永久性差異是指某一會計(jì)期間，由于會計(jì)準(zhǔn)則、制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同，所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額之間的差異。這種差異不影響其他會計(jì)報(bào)告期，也不會在其他期間得到彌補(bǔ)。差異在本期發(fā)生，并隨本期凈收益確定而結(jié)轉(zhuǎn)，并不在以后各經(jīng)營期間轉(zhuǎn)回，若不及時調(diào)整，這種差異將永久存在，因此，習(xí)慣上稱其為永久性差異。其會計(jì)處理原則是：該項(xiàng)差異一經(jīng)發(fā)生，即應(yīng)在本期調(diào)整。

永久性差異納稅調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩個方面：一是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的項(xiàng)目范圍與稅收法規(guī)規(guī)定的項(xiàng)目范圍不一致應(yīng)予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致應(yīng)予以調(diào)整的金額。

永久性差異的兩種情況：“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”，下面分別說明：

1）調(diào)減金額：

①財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定列為收入、收益，但稅法上允許扣除的項(xiàng)目。目前有：企業(yè)購買國庫券的利息收入，會計(jì)制度規(guī)定在“投資收益”中核算，但稅法規(guī)定不作為應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。計(jì)算應(yīng)稅所得時，從會計(jì)利潤中減去這些項(xiàng)目，才能得出應(yīng)納稅所得額。

②財(cái)務(wù)會計(jì)未確認(rèn)為成本、費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)作為成本、費(fèi)用或損失扣除。目前有：我國為鼓勵企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)，稅法規(guī)定技術(shù)開發(fā)費(fèi)增長達(dá)到一定比例的盈利企業(yè)，不僅當(dāng)年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以全額扣除，而且可以加扣50％，其加扣額就是財(cái)務(wù)會計(jì)未確認(rèn)的費(fèi)用。

2）調(diào)增金額（禁止扣除項(xiàng)目）：

①財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定可以列為成本、費(fèi)用或損失，但稅法上不允許扣除的項(xiàng)目。計(jì)算應(yīng)稅所得時，應(yīng)將這些項(xiàng)目金額作為利潤總額的調(diào)整增加項(xiàng)目。此類項(xiàng)目存在的主要原因：一是范圍不同，二是標(biāo)準(zhǔn)不同，即：

• 現(xiàn)行“范圍不同”的項(xiàng)目：財(cái)務(wù)會計(jì)上作為費(fèi)用或損失的項(xiàng)目，在稅法上不作為扣除項(xiàng)目處理，所以，這種費(fèi)用發(fā)生的數(shù)額全部作為本期的調(diào)整額。主要有：

1. 賄賂等違法支出，企業(yè)作“營業(yè)外支出”或“管理費(fèi)用”核算；
2. 違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失，企業(yè)作“營業(yè)外支出”核算；
3. 各種稅收的滯納金、罰金和罰款，企業(yè)作“營業(yè)外支出”核算；
4. 各種非救濟(jì)性、非公益性捐贈和贊助支出，企業(yè)作“營業(yè)外支出”核算。

• 現(xiàn)行“標(biāo)準(zhǔn)不同”的項(xiàng)目：財(cái)務(wù)會計(jì)上作為費(fèi)用或損失的項(xiàng)目，在稅法上也可作為扣除項(xiàng)目處理，只是稅法為了體現(xiàn)其公平性，規(guī)定了支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，超限額部分在計(jì)算所得稅時，作為調(diào)整金額。在計(jì)算所得稅時調(diào)整其差異金額，不需要調(diào)整會計(jì)處理。主要有：

1. 利息支出。會計(jì)制度規(guī)定可在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中據(jù)實(shí)列支，但稅法規(guī)定向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以外的部分，要作為調(diào)整金額。
2. 工資性支出。會計(jì)制度允許企業(yè)的一切工資、獎金全部進(jìn)入成本費(fèi)用，在“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等中核算。但稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)發(fā)工資超過計(jì)稅工資部分要繳納所得稅。
3. “三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”。會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)按職工實(shí)發(fā)工資總額計(jì)提職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，在“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等中核算。而稅法規(guī)定分別按照計(jì)稅工資提取，超額部分要繳納所得稅。
4. 公益性、救濟(jì)性捐贈。會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)的捐贈支出全部計(jì)入“營業(yè)外支出”，但稅法規(guī)定在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超額部分不得扣除。
5. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)（交際應(yīng)酬費(fèi)）。會計(jì)上允許全額列為“管理費(fèi)用”，但稅法規(guī)定超過按企業(yè)全年?duì)I業(yè)收入的5‰或者3‰的部分，要繳納所得稅。
6. 壞賬準(zhǔn)備提取。會計(jì)制度規(guī)定在“管理費(fèi)用”中核算，但企業(yè)按稅法要求以不高于5‰的比例，按照當(dāng)期應(yīng)收賬款余額計(jì)算的可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備額，與企業(yè)實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備額之間的差異，作為調(diào)整額。

②財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定不確認(rèn)為收入，但按稅法規(guī)定要作為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目。一般調(diào)整金額，也需要調(diào)整會計(jì)處理。目前主要有：

• 企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)以不合理定價手段減少應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)稅所得額；
• 企業(yè)收到的價外費(fèi)用，視同銷售等，會計(jì)可能不作為收入，但在稅法上要求作應(yīng)稅收入。

（2）暫時性差異

暫時性差異是由稅收法規(guī)與會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)時間或計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差異。有“時間性差異”和“其他差異（暫時性差異）”之分。時間性差異源于會計(jì)準(zhǔn)則對收入與費(fèi)用的確認(rèn)歸屬期間不同于稅收法規(guī)要求的申報(bào)期間；暫時性差異則源于會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)或負(fù)債賬面價值的確定不同于稅收法規(guī)規(guī)定的收稅基礎(chǔ)所產(chǎn)生的差額。暫時性差異不僅影響當(dāng)期的應(yīng)稅收益，而且影響以后各期的納稅額。因此，暫時性差異需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

暫時性差異對未來期間納稅額不同的分類

一、應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅金額。在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

(一)、資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額，而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額。資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要繳稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

(二)、負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

一項(xiàng)負(fù)債的賬面價值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間清償該項(xiàng)負(fù)債時的經(jīng)濟(jì)利益流出，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異，本質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額(即與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用支出在未來期間可予稅前扣除的金額)。負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

二、可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)繳所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況：(一)資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

（一）、當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時，從經(jīng)濟(jì)含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則就賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)繳所得稅，符合有關(guān)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(二)、負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時，負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。即：負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值-計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-(賬面價值-未來期間計(jì)稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額)=未來期間計(jì)稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額；一項(xiàng)負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。

三、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異

(一) 、未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異，某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。如企業(yè)在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動以前發(fā)生的籌建等費(fèi)用，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的該類費(fèi)用可以在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動后的3年內(nèi)分期攤銷，可稅前扣除。該類事項(xiàng)不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也形成暫時性差異。

(二) 、可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

暫時性差異是指一個時期的納稅所得和稅前會計(jì)利潤之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時間與計(jì)入稅前會計(jì)利潤的時間不一致。暫時性差異發(fā)生于某一時期，但在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。這種差異的產(chǎn)生，主要是由于某些收入、費(fèi)用項(xiàng)目雖然在計(jì)算稅前會計(jì)利潤和納稅所得稅口徑一致，但由于兩者確認(rèn)的時間不同而產(chǎn)生的差額。這樣的差異主要體現(xiàn)在以下幾個項(xiàng)目上：

1. 計(jì)提折舊額的差異，即以稅法允許的折舊率，按企業(yè)固定資產(chǎn)原值計(jì)算的可計(jì)折舊額與企業(yè)本期按自己規(guī)定的折舊率實(shí)際提取折舊額之間的差異。
2. 攤銷費(fèi)用的差異，即以稅法規(guī)定的攤銷期限，根據(jù)企業(yè)無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等的余額計(jì)算的可攤銷額與本期企業(yè)實(shí)際發(fā)生攤銷額之間的差異。
3. 收入確認(rèn)上的差異，即以稅法規(guī)定的時間確認(rèn)收入與企業(yè)會計(jì)制度確認(rèn)收入之間的差異。這樣的業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后，只對企業(yè)本期收益造成影響。

例如，若企業(yè)有原價為10萬元的設(shè)備，稅法規(guī)定按10年提取折舊，但企業(yè)視該項(xiàng)資產(chǎn)的更新狀況和在本企業(yè)的使用狀況，將其確定為按5年提取折舊。這樣，在企業(yè)經(jīng)營的前5年中，每年多提取了稅法要求的1倍以上的折舊，使企業(yè)的賬面利潤減少；而在企業(yè)經(jīng)營的后5年中，按照稅法的要求仍要連續(xù)提取折舊，但企業(yè)實(shí)際已將折舊提取完畢，不用再提，又使企業(yè)的賬面財(cái)務(wù)利潤增多。亦即隨著時間的推移，由于二者稅率的不同而形成的差異，會自動消除。

1）暫時性差異與時間性差異的聯(lián)系：

時間性差異是指稅法與會計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異;暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。兩者的內(nèi)在聯(lián)系是：在一般情況下，如果稅法與會計(jì)確認(rèn)某項(xiàng)收入或支出的時間不同，則必然產(chǎn)生一項(xiàng)時間性差異，同時也會使一項(xiàng)(或幾項(xiàng))資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差額，即產(chǎn)生一項(xiàng)暫時性差異。從理論上說，暫時性差異(或時間性差異)由于收入項(xiàng)目和支出項(xiàng)目計(jì)入應(yīng)稅收益和計(jì)入會計(jì)收益在時間上的不一致而產(chǎn)生的差異發(fā)生在某一時期，但在下一期或若干時期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回，經(jīng)過若干時期的轉(zhuǎn)回調(diào)整，差異便可以消失。

2）暫時性差異與時間性差異的區(qū)別：

兩者對差異的確認(rèn)不同，一般而言，利潤表項(xiàng)目的變化，無論是收益的取得，還是支出的發(fā)生，都與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接相關(guān)。但是，有時資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化卻并不涉及損益表項(xiàng)目。因此，某些從利潤表角度判斷為永久性差異的項(xiàng)目，如果從資產(chǎn)負(fù)債表的角度判斷，也可能是暫時性差異。

3）暫時性差異包含的范圍比時間性差異更廣泛

時間性差異都存在與其相對應(yīng)的暫時性差異，即暫時性差異包括所有時間性差異。但有的因?yàn)閭€別時間性差異的納稅調(diào)整方法比較特殊，所以這些時間性差異不存在與其相對應(yīng)的暫時性差異。除個別特殊情形外，一項(xiàng)時間性差異都存在一項(xiàng)(或幾項(xiàng))對應(yīng)的暫時性差異;暫時性差異包括時間性差異和其他暫時性差異。因?yàn)榇嬖谄渌麜簳r性差異，所以按暫時性差異確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與會計(jì)利潤不一定配比。

4）暫時性差異與時間性差異辨析

從時間性差異與暫時性差異的概念即可看出，時間性差異是從損益表角度進(jìn)行定義的，而暫時性差異是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度來考慮的，因此，對于時間性差異，運(yùn)用損益表分析法來進(jìn)行辨認(rèn)，而暫時性差異者必須運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表分析法來進(jìn)行辨析。

損益表分析法是從損益表的角度出發(fā)，考察收入和費(fèi)用項(xiàng)目包括在應(yīng)稅所得中的期間和包括在稅前會計(jì)利潤中的期間不一致而產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，分析是否存在差異的轉(zhuǎn)回，若存在，則該差異屬于時間性差異，否則，則屬于永久性差異。這種差異分析方法只能分辨出時間性差異，對于其他暫時性差異，則會將其誤認(rèn)為永久性差異。

資產(chǎn)負(fù)債表分析法是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度出發(fā)，針對資產(chǎn)或負(fù)債的稅基和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面值之間的差異，分析該差異在資產(chǎn)收回或負(fù)債償還時是否存在產(chǎn)生應(yīng)稅所得或扣除金額，若存在，該差異屬于暫性差異，否則，則屬于永久性差異。也就是說，資產(chǎn)負(fù)債表分析法可以分辨出包括時間性差異和其他暫時性差異在內(nèi)的所有暫時性差異。

5）哪些暫時性差異應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。一般情況下，應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

應(yīng)納稅暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

(1)資產(chǎn)的賬面價值>其計(jì)稅基礎(chǔ)

1. 一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值——代表持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額;
2. 一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。
3. 資產(chǎn)的賬面價值>其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

(2)負(fù)債的賬面價值<其計(jì)稅基礎(chǔ)

1. 一項(xiàng)負(fù)債的賬面價值——為預(yù)計(jì)在未來期間清償該負(fù)債時的經(jīng)濟(jì)利益流出;
2. 一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)——代表賬面價值扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額，即未來期間不允許稅前扣除的金額。
3. 負(fù)債的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額。
4. 負(fù)債的賬面價值<其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加未來期間的應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

盡管稅前會計(jì)利潤的計(jì)算與納稅所得的計(jì)算之間存在差額，但是會計(jì)核算中計(jì)算出的稅前會計(jì)利潤是計(jì)算納稅所得的主要依據(jù)，計(jì)算納稅所得是以會計(jì)計(jì)算出的稅前利潤為前提的，然而稅前會計(jì)利潤和納稅所得的計(jì)算各自又具有相對的獨(dú)立性。按照《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，“納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，其財(cái)務(wù)、會計(jì)處理方法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅”；稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。在實(shí)際工作中，企業(yè)計(jì)算出的稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間產(chǎn)生差額時，應(yīng)在繳納所得稅時，對稅前會計(jì)利潤按照稅法規(guī)定加以調(diào)整。

暫時性差異不僅影響本期和前期的稅前會計(jì)收益和應(yīng)稅收益，而且還影響相關(guān)未來時期所報(bào)告的稅前會計(jì)收益和應(yīng)稅收益。隨著時間的推移和影響事項(xiàng)的完結(jié)，這種差異會在以后期間轉(zhuǎn)回，使稅前會計(jì)收益和應(yīng)稅收益達(dá)到總量相等。

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