未扣繳的個(gè)人所得稅補(bǔ)繳是否需要加收滯納金？有一些稅務(wù)稽查工作經(jīng)驗(yàn)的人，大多知道以下這個(gè)關(guān)于個(gè)人所得稅是否加收滯納金的文件。

國(guó)稅函[2004]1199號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》第三條：按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無(wú)論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。

除了這個(gè)文件明確提到查補(bǔ)的扣繳稅款不加收滯納金，另外征管法第六十九條也從側(cè)面印證了這個(gè)觀點(diǎn)。六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

從六十九條規(guī)定來(lái)看，對(duì)于未按規(guī)定扣繳稅款的行為，法律責(zé)任只有追繳稅款和處以罰款，并不涉及滯納金。

這個(gè)道理也很簡(jiǎn)單，因?yàn)榭劾U義務(wù)人并未扣下稅款，所以不存在滯納稅款的問(wèn)題，對(duì)扣繳人未扣繳的違法行為只能是處罰，而不能加收滯納金；在2019年1月1日前，如果扣繳人未按規(guī)定扣繳個(gè)稅，納稅人并沒(méi)有自行申報(bào)的義務(wù)，更不存在遲繳稅款的問(wèn)題，所以即使遇到稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，需要補(bǔ)繳，也只需要按規(guī)定補(bǔ)繳稅款，也不存在加收滯納金的問(wèn)題。

但新的個(gè)人所得稅法實(shí)施以后，這種情況發(fā)生的改變。新《個(gè)人所得稅法》第十三條：納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。

也就是說(shuō)，對(duì)于扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的行為，新個(gè)稅法明確了納稅人自行申報(bào)的義務(wù)，也就是次年六月三十日前，或稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的限期內(nèi)繳納，如果未在規(guī)定期限內(nèi)繳納，比如在次年七月五日才繳，對(duì)于滯納稅款這五天是應(yīng)該加收滯納金的。

可以說(shuō)新個(gè)稅法到來(lái)，對(duì)個(gè)人納稅申報(bào)義務(wù)的重新確定，個(gè)人所承擔(dān)的法律責(zé)任也將隨之發(fā)生改變。

既然個(gè)人所得稅法明確了納稅人的申報(bào)義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)追繳稅款時(shí)，征管法六十九條中卻只字不提加收滯納金，就會(huì)讓稅收?qǐng)?zhí)法工作陷入一種尷尬的境地，今年是征管法修訂之年，希望立法者在修訂的時(shí)候能考慮到這個(gè)細(xì)節(jié)問(wèn)題。

當(dāng)然，目前來(lái)說(shuō)，稅務(wù)稽查查補(bǔ)的稅款都是2018年及以前年度的，對(duì)于2018年及之前的未扣繳的個(gè)人所得稅補(bǔ)繳，按上述規(guī)定還是不需要加收滯納金的。

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