今天，我們就來理一理匯算清繳中那些填報(bào)問題！實(shí)操技巧請收好！

資產(chǎn)類填報(bào)技巧

一、資產(chǎn)折舊、攤銷的填報(bào)數(shù)據(jù)來源、風(fēng)險(xiǎn)及填報(bào)技巧

A105080 填表說明

01 資產(chǎn)處理的基本原則

（1）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

（2）企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）企業(yè)會計(jì)與稅收規(guī)定發(fā)生差異的稅務(wù)處理原則。

條例第二十一條： 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

02 固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)的取得

A.外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

B.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

C.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

D.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

E.通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

F.改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）固定資產(chǎn)折舊年限：

企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定：折舊年限由企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定。

稅法規(guī)定的最低折舊年限為:

①房屋、建筑物，為20年；

②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

③與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

⑤電子設(shè)備，為3年。

（3）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定不得隨意變更。在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值可否變更上稅法與會計(jì)存在差異。

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號)、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號)等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、資產(chǎn)損失的填報(bào)數(shù)據(jù)來源、風(fēng)險(xiǎn)及填報(bào)技巧

A105090 填報(bào)說明

納稅人在第1至27行按資產(chǎn)類型填報(bào)留存?zhèn)洳榈馁Y產(chǎn)損失情況，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在第1行至27行應(yīng)填報(bào)總機(jī)構(gòu)和全部分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失情況，并在第29行填報(bào)各分支機(jī)構(gòu)留存?zhèn)洳榈馁Y產(chǎn)損失匯總情況。

三、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整的填報(bào)數(shù)據(jù)來源、風(fēng)險(xiǎn)及填報(bào)技巧

A105010 填報(bào)說明

房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算的特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整額。

一般企業(yè)收入、成本支出明細(xì)表的填報(bào)技巧

A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》

填報(bào)說明：本表適用于執(zhí)行除事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、非營利企業(yè)會計(jì)制度以外的其它國家統(tǒng)一會計(jì)制度的非金融居民納稅人填報(bào)。納稅人應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”。

01 主營業(yè)務(wù)收入

? 根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人核算的主營業(yè)務(wù)收入。 包括“銷售商品收入”、“非貨幣性資產(chǎn)交換收入”、“提供勞務(wù)收入”、“建造合同收入”、“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”。

02 其他業(yè)務(wù)收入

? 根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人核算的其他業(yè)務(wù)收入。包括“材料銷售收入”、“非貨幣性資產(chǎn)交換收入”、“出租固定資產(chǎn)收入”、“出租無形資產(chǎn)收入”、“出租包裝物和商品收入”、“其他”。

03 營業(yè)外收入

? 納稅人計(jì)入本科目核算的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括“非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得”、“非貨幣性資產(chǎn)交換利得”、“債務(wù)重組利得”、“政府補(bǔ)助利得”、“盤盈利得”、“捐贈(zèng)利得”、“罰沒利得”、“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”、“匯兌收益”。

A102010《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》

填報(bào)說明：本表適用于執(zhí)行除事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、非營利企業(yè)會計(jì)制度以外的其它國家統(tǒng)一會計(jì)制度的查賬征收企業(yè)所得稅非金融居民納稅人填報(bào)。納稅人應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”和“營業(yè)外支出”。

01 主營業(yè)務(wù)成本

? 根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人核算的主營業(yè)務(wù)成本。包括“銷售商品成本”、“非貨幣性資產(chǎn)交換成本”、“提供勞務(wù)成本”、“建造合同成本”、“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本”。

02 其他業(yè)務(wù)成本

? 根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度核算的其他業(yè)務(wù)成本。包括“材料銷售成本”、“非貨幣性資產(chǎn)交換成本”、“出租固定資產(chǎn)成本”、“出租無形資產(chǎn)成本”、“包裝物出租成本”。

03 “營業(yè)外支出

? 填報(bào)納稅人計(jì)入本科目核算的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”、“非貨幣性資產(chǎn)交換損失”、“債務(wù)重組損失”、“非常損失”、“捐贈(zèng)支出”、“贊助支出”、“罰沒支出”、“壞帳損失”、“無法收回的債券股權(quán)投資損失”。

企業(yè)所得稅虧損明細(xì)表的填報(bào)技巧

A106000《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》

填報(bào)說明：修訂說明：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號）等文件將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年的規(guī)定，在表單中增加“前六年度”至“前十年度”行次，滿足高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的填報(bào)需要；增加“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型”等列次，同時(shí)將原表單中的“以前年度虧損已彌補(bǔ)額——前四年度”等5列簡并為“用本年度所得額彌補(bǔ)的以前年度虧損額——使用境內(nèi)所得彌補(bǔ)”和“用本年度所得額彌補(bǔ)的以前年度虧損額——使用境外所得彌補(bǔ)”2列。

變“納稅調(diào)整后所得”列次為“可彌補(bǔ)虧損所得”

企業(yè)免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目有虧損必須相互抵減

A100000按照新申報(bào)表設(shè)計(jì)，企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目又有免稅項(xiàng)目，如有虧損必須抵減。

特別注意：第6列“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型”：納稅人根據(jù)不同年度情況從《彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型代碼表》中選擇相應(yīng)的代碼填入本項(xiàng)。不同類型納稅人的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限不同，納稅人選擇 “一般企業(yè)”是指虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為5年的納稅人；“符合條件的高新技術(shù)企業(yè)”“符合條件的科技型中小企業(yè)”是指符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第45號）等文件規(guī)定的，虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年的納稅人。

第8列“當(dāng)年待彌補(bǔ)的虧損額”：填報(bào)在用本年度（申報(bào)所屬期年度）所得額彌補(bǔ)虧損前，當(dāng)年度尚未被彌補(bǔ)的虧損額。

2019年企業(yè)所得稅匯算清繳需注意的8點(diǎn)

1、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)3年扣除。

2、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過 500 萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

4、高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由 5年延長至10年。

5、將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含 100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

6、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

7、企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

8、收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證；企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，規(guī)定了補(bǔ)救措施等一系列內(nèi)容。

企業(yè)所得稅匯算清繳問題匯總

1、企業(yè)管理層的出國培訓(xùn)能否作為職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅前計(jì)算扣除？

答：根據(jù)財(cái)建〔2006〕317 號第三條（十）規(guī)定，對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。

2、公司為員工購買日用品、食品等發(fā)票可以作為福利費(fèi)在企業(yè)所得稅規(guī)定的范圍內(nèi)扣除嗎？

答：公司為員工購買的日用品、食品發(fā)票可以作為福利費(fèi)在企業(yè)所得稅規(guī)定限額內(nèi)扣除。

3、私車公用實(shí)報(bào)實(shí)銷和定額補(bǔ)貼兩種情況的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅如何處 ?

答: 沒有明確規(guī)定。一般認(rèn)為，汽車油費(fèi)和維護(hù)費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅中進(jìn)行扣除。但是也有稅務(wù)部門規(guī)定，跟隨私車的年度費(fèi)用如保險(xiǎn)費(fèi)是不可以扣除的。個(gè)人所得稅，若定額補(bǔ)貼和實(shí)報(bào)實(shí)銷都要計(jì)入個(gè)人所得稅中納稅。

4、工傷慰問金不需要繳納個(gè)人所得稅，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

5、私車公用如何能稅前扣除？

答: 要有明確的制度; 跟員工簽私公協(xié)議; 有公出記錄和里程的記錄; 有提供對應(yīng)的發(fā)票是公司抬頭。

6、公司贊助世界女子9 球錦標(biāo)賽100 萬元，拿到增值稅專票，可以稅前扣除？

答：在企業(yè)所得稅上，如果是單純的贊助費(fèi)支出，按照企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，贊助支出不能稅前扣除；如果贊助支出帶有業(yè)務(wù)宣傳、廣告的性質(zhì)，可以在限額內(nèi)稅前扣除。

7、公司處置子公司產(chǎn)生的投資損失是不是資產(chǎn)損失，需要在所得稅匯算清繳之前做專項(xiàng)申報(bào)嗎？

答：根據(jù)問題描述，編者不認(rèn)為處置子公司屬于處置資產(chǎn)損失，因此，建議進(jìn)行專項(xiàng)扣除申報(bào)。

8、勞務(wù)派遣用工在企業(yè)所得稅前應(yīng)作為工資薪金扣除，還是作為勞務(wù)費(fèi)扣除？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局2015 年34 號公告的規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出; 直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

9、當(dāng)年計(jì)提但在次年匯算清繳前還沒有繳納，允許在匯算清繳前扣除嗎？如果以后年度繳納，還允許扣除嗎？在哪個(gè)年度扣除？

答：根據(jù)稅前扣除的實(shí)際發(fā)生制原則，匯算清繳前沒有繳納，當(dāng)年不得扣除，須調(diào)增。以后年度繳納了，在繳納年度可以調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。