“本節(jié)目由某某公司冠名播出”這句話應(yīng)該是我們在平時看綜藝節(jié)目時再熟悉不過的廣告語了，很多大企業(yè)為了達(dá)到宣傳效果，會贊助一些體育比賽、演唱會、電視節(jié)目等。這些贊助經(jīng)常以場邊廣告牌的形式出現(xiàn)、或以企業(yè)產(chǎn)品的形式出現(xiàn)在節(jié)目中。

而且，這些接受贊助的公司開具的發(fā)票，品目多為“贊助費(fèi)”，贊助企業(yè)在支付此類費(fèi)用時，賬務(wù)處理中也都計入贊助費(fèi)支出。

其實(shí)在實(shí)際工作中，贊助費(fèi)支出可以分為兩類，一類是廣告性贊助支出，另一類是非廣告性贊助支出。按規(guī)定，廣告性贊助支出可以按照廣告費(fèi)的要求稅前扣除；但是非廣告性贊助支出就不能了。因此在判斷是不是廣告性贊助支出時要參照3個條件：要通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；已經(jīng)支付費(fèi)用并且取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。

那“贊助費(fèi)”這類發(fā)票品目填寫的不是“廣告”，到底可不可以按照廣告費(fèi)支出進(jìn)行稅前扣除呢？

一些企業(yè)認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，贊助支出不得稅前扣除。但《實(shí)施條例》第五十四條又規(guī)定，贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。所以，實(shí)施條例中所講的不得稅前扣除的贊助費(fèi)，應(yīng)該是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的贊助費(fèi)。

回過頭來再看看，上述贊助體育比賽、演唱會、電視節(jié)目等行為，其實(shí)很明顯就是打廣告，推動本公司產(chǎn)品銷售，其發(fā)票品目雖為“贊助費(fèi)”，但實(shí)際上就是廣告費(fèi)支出。企業(yè)可以按照（財稅2020年第43號）文件的相關(guān)規(guī)定按照“一般企業(yè)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！边@樣的規(guī)定來進(jìn)行扣除。

最后再多說兩句，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不能僅依據(jù)發(fā)票開具的品目，來確定應(yīng)按照哪類支出稅前扣除。歸根結(jié)底，還是要分析業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，因為廣告費(fèi)贊助支出可以稅前限額扣除，超限額部分可以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，而非廣告性贊助支出，不可以扣除，要進(jìn)行納稅調(diào)增。同時，我們有必要提醒的是：企業(yè)應(yīng)當(dāng)留存好贊助相關(guān)的合同，廣告出現(xiàn)的相關(guān)圖像、音視頻資料等作為佐證，以證明稅務(wù)處理的合規(guī)性。