資產(chǎn)負(fù)債表——資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報

根據(jù)財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動性分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。流動性，通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗 用時間長短或者負(fù)債的償還時間長短來確定。

對于一般企業(yè)（比如工商企業(yè)）而言，通常在明顯可識別的營業(yè)周期內(nèi)銷售產(chǎn)品或 提供服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)和負(fù)債分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債 列示，有助于反映本營業(yè)周期內(nèi)預(yù)期能實現(xiàn)的資產(chǎn)和應(yīng)償還的負(fù)債。但是，對于銀行、 證券、保險等金融企業(yè)而言，有些資產(chǎn)或負(fù)債無法嚴(yán)格咳分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)， 而大體按照流動性順序列示往往能夠提供可靠且更相關(guān)信息。

1、資產(chǎn)的流動性劃分

資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：

（1)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中 變現(xiàn)、出售或耗用。這主要包括存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。需要指出的是，變現(xiàn)一般針對 應(yīng)收賬款等而言，指將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金；出售一般針對產(chǎn)品等存貨而言；耗用一般指將存 貨（如原材料）轉(zhuǎn)變成另一種形態(tài)（如產(chǎn)成品）。

（2)主要為交易目的而持有。比如一 些裉據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一金融工具確議和計量》劃分的交易性金融資產(chǎn)。但 是，并非所有交易性金融資產(chǎn)均為流動資產(chǎn)，比如自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過12個月到期且 預(yù)期持有超過12個月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動資產(chǎn)或非流動負(fù)債。

（3)預(yù)計在資產(chǎn) 負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)。

（4)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資 產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。同時，流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸 類為非流動資產(chǎn)。

所謂“正常營業(yè)周期”，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物 的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，因生產(chǎn)周期較 長等導(dǎo)致正常營業(yè)周期長于一年的，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用， 仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動資產(chǎn)。當(dāng)正常營業(yè)周期不能確定時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以一年（12個月）作為 正常營業(yè)周期。

2、負(fù)債的流動性劃分

流動負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)與流動資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)相類似。負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng) 當(dāng)歸類為流動負(fù)債：

（1)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。

（2)主要為交易目的而持有。

(3)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。

（4)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn) 負(fù)債表日后一年以上。但是，企業(yè)正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負(fù)債項目即使在資產(chǎn)負(fù)僨表 曰后超過一年才予清償?shù)?，仍?yīng)劃分為流動負(fù)債。經(jīng)營性負(fù)債項目包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付 '職工薪酬等，送些項目屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運資金的一部分<^關(guān)于可轉(zhuǎn)換 工具負(fù)債成分的分類還需要注意的是，負(fù)債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進(jìn) 行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的流動性劃分無關(guān)。

此外，企業(yè)在判斷負(fù)債的流動性劃分時，對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān)影響需要 特別加以考慮?？偟呐袛嘣瓌t是，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上對債務(wù)流動和非流動的劃分，應(yīng) 當(dāng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表日有效的合同安排，考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)企業(yè)是否必須無 條件清償，而資產(chǎn)負(fù)債表日之后（即使是財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前）的再融資、展期或提 供寬限期等行為，與資產(chǎn)負(fù)債表日判斷負(fù)債的流動性狀況無關(guān)。

具體而言：(1)對于在 資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn) 負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使 在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負(fù)債在 資產(chǎn)負(fù)債表日仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。

（2)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款 協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。但是，如果貸款人在 資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能 夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償?shù)?，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項負(fù)債并不符合 流動負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。企業(yè)的其他長期負(fù)債存在類似情況的，

應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。

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