大家好。今天依然盡量抽出時(shí)間來(lái)更文了。最近確實(shí)忙，項(xiàng)目做的非常糾結(jié)。通過(guò)這個(gè)項(xiàng)目，我深刻的認(rèn)識(shí)到了，人才的重要性，以及擁有專(zhuān)業(yè)的法律財(cái)務(wù)人士是多么的不可或缺。下午看著他們財(cái)務(wù)的帳，超級(jí)超級(jí)亂，會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理的路子十分的野，感覺(jué)簡(jiǎn)直血?dú)馍嫌?，不停拍胸脯讓自己要冷靜。跟他們會(huì)計(jì)溝通的時(shí)候，我都經(jīng)不住跟她吐槽，得虧我們幾個(gè)沒(méi)有高血壓。所以啊，如果要從事財(cái)務(wù)這一行，真的要好好的學(xué)習(xí)，學(xué)好基本功，不要犯一些特別不應(yīng)該的錯(cuò)誤，一定要做的很扎實(shí)，一步一步都要有跡可循。好了，不吐槽了，接著之前的文章繼續(xù)說(shuō)。

2.計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。

減值準(zhǔn)備大家熟悉吧，我前面還專(zhuān)門(mén)寫(xiě)文章講了。本來(lái)興致勃勃準(zhǔn)備來(lái)一大發(fā)，結(jié)果沒(méi)人看，搞的我興致缺缺，寫(xiě)了半拉子。結(jié)果現(xiàn)在又碰到了。。。

提減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目多了去了，比如常見(jiàn)的壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等等等。會(huì)計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，會(huì)在資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。本來(lái)挺好的一個(gè)事吧，稅法上不認(rèn)了，只有你確確實(shí)實(shí)的真實(shí)發(fā)生了，我才認(rèn)你這部分?？梢岳斫?，畢竟減值準(zhǔn)備的計(jì)提，是存在可操縱空間的。如果稅法上認(rèn)了，那調(diào)節(jié)利潤(rùn)什么的，是不是很easy的事呀。（說(shuō)的好像稅法不認(rèn)減值準(zhǔn)備就沒(méi)被動(dòng)手腳一樣）

正是因?yàn)橐陨系亩惙ê蜁?huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，三觀不一致，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生了暫時(shí)性差異。

以下，舉個(gè)栗子

A公司適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，無(wú)形資產(chǎn)按照10年攤銷(xiāo)。各年末稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為10 000萬(wàn)元。2017年有關(guān)科目的情況如下：

（1）應(yīng)收賬款年初余額6 000萬(wàn)元，年末余額10 000萬(wàn)元；壞賬準(zhǔn)備年初余額600萬(wàn)元，本年計(jì)提400萬(wàn)元，年末余額1 000萬(wàn)元。

（2）庫(kù)存商品年初余額25 000萬(wàn)元，年末余額30 000萬(wàn)元；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初余額2 000萬(wàn)元，本年轉(zhuǎn)回400萬(wàn)元，計(jì)提100萬(wàn)元，年末余額1 700萬(wàn)元。

（3）商譽(yù)年初余額4 000萬(wàn)元，年末余額4 000萬(wàn)元；商譽(yù)減值準(zhǔn)備年初余額0萬(wàn)元，本年計(jì)提500萬(wàn)元，年末余額500萬(wàn)元。（假定需要確認(rèn)遞延所得稅）

（4）無(wú)形資產(chǎn)年初賬面價(jià)值7 200萬(wàn)元（其中成本為8 000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)800萬(wàn)元），年末未計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值6 400萬(wàn)元（其中成本為8 000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)1 600萬(wàn)元）；無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年初余額0萬(wàn)元，本年計(jì)提100萬(wàn)元，年末余額100萬(wàn)元。

　　2017年年末相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：

年末資產(chǎn)賬面價(jià)值＝應(yīng)收賬款（10 000－1 000）＋庫(kù)存商品（30 000－1 700）＋商譽(yù)（4 000－500）＋無(wú)形資產(chǎn)（6 400－100）＝47 100（萬(wàn)元）

年末資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝應(yīng)收賬款10 000＋庫(kù)存商品30 000＋商譽(yù)4 000＋無(wú)形資產(chǎn)6 400＝50 400（萬(wàn)元）

年末累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異＝50 400－47 100＝3 300（萬(wàn)元）

年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝3 300×25%＝825（萬(wàn)元）

年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝825－期初（600×25%＋2 000×25%）＝175（萬(wàn)元）

2017年確認(rèn)遞延所得稅收益＝175（萬(wàn)元）

2017年應(yīng)交所得稅＝（10 000＋400－300＋500＋100）×25%＝2 675（萬(wàn)元）

2017年確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2 675－175＝2 500（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用　　　　　 　2 500

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　 175

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　 2 675

這道例題還是我從中華網(wǎng)校的講義摘來(lái)的。因?yàn)楝F(xiàn)在我實(shí)在不熱衷于編例題了。我下的是郭老師的講義，脈絡(luò)非常清晰，雖然我早考過(guò)了，但是有時(shí)有些東西忘了我還會(huì)再看看。感覺(jué)真的是在給中華做宣傳啊。。。這道題的計(jì)算過(guò)程很清晰了，我不具體分析，如果有什么疑問(wèn)的，可以給我留言。我估計(jì)是沒(méi)人留言，畢竟大家一看到這類(lèi)文章大多都是，“哇！好有用好有用，先收藏下來(lái)，以后用得著”。然后就再也沒(méi)有打開(kāi)過(guò)。。。

3.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

有事先學(xué)習(xí)過(guò)所得稅法的同志應(yīng)該知道，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類(lèi)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。

（插一句，上面所謂的符合條件稅法允許扣除，要滿足這三點(diǎn)：第一，廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的：

第二，已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票：第三，通過(guò)一定的媒體傳播。）

　　【例·綜合題】A公司適用的所得稅稅率為25%。假定A公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整。2017年發(fā)生1 700萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類(lèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司2017年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入10 000萬(wàn)元。所得稅會(huì)計(jì)處理如下：

2017年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝200×25%＝50（萬(wàn)元）

2017年應(yīng)交所得稅＝（1 000＋200）×25%＝300（萬(wàn)元）

2017年確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝300－50＝250（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　 250

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　300

以上例題同樣來(lái)自中華網(wǎng)校。其實(shí)大家也可以自己找些講義看一看，確實(shí)講的蠻清楚的。今天就這樣，再見(jiàn)。