年底將至，不少企業(yè)已經(jīng)開始了2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳的前期準備工作。近日，筆者發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)發(fā)生的廣告費支出，在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除，并以發(fā)票作為稅前扣除憑證。其實，一些支出雖然發(fā)票品目不為“廣告費”，只要屬于廣告費支出，并符合法定條件，也可以按照廣告費支出稅前扣除。

情況一：名為技術(shù)服務(wù)費，實為廣告費

網(wǎng)絡(luò)時代，廣告的狀態(tài)多種多樣，其媒介早已突破了傳統(tǒng)的電視、廣播、報紙和雜志等，利用互聯(lián)網(wǎng)等新媒體形式做廣告，已經(jīng)越來越普遍。

企業(yè)為宣傳本企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)，經(jīng)常通過第三方網(wǎng)絡(luò)平臺進行宣傳，第三方網(wǎng)絡(luò)平臺收取費用，并開具發(fā)票。如果企業(yè)只是單純地在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺展示自己的產(chǎn)品或服務(wù)，明顯是一種廣告投放行為，發(fā)票品目也多為“廣告費”。此時，企業(yè)直接按照廣告費支出，在企業(yè)所得稅前限額扣除即可。

不過，有一些廣告比較隱蔽，例如搜索引擎或網(wǎng)上商城的競價排名，就很容易造成企業(yè)的誤解。企業(yè)在支付相關(guān)費用后，消費者在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺搜索某種產(chǎn)品或服務(wù)時，該企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)能夠在前幾位被展示，且企業(yè)支付的費用越高排名越靠前。實務(wù)中，第三方網(wǎng)絡(luò)平臺在收取相關(guān)費用后，開具的發(fā)票品目多為“技術(shù)服務(wù)費”。因為在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺看來，企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)能夠在消費者搜索時靠前出現(xiàn)，是其通過技術(shù)手段實現(xiàn)的，因此是一種技術(shù)服務(wù)，而非廣告投放。這種情況下，支付相關(guān)費用的企業(yè)在取得發(fā)票后，會按照技術(shù)服務(wù)費支出，在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

但是，按照2016年9月1日起施行的《互聯(lián)網(wǎng)廣告管理暫行辦法》第三條的規(guī)定，互聯(lián)網(wǎng)廣告，指通過網(wǎng)站、網(wǎng)頁、互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用程序等互聯(lián)網(wǎng)媒介，以文字、圖片、音頻、視頻或者其他形式，直接或者間接地推銷商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告。具體包括推銷商品或者服務(wù)的含有鏈接的文字、圖片或者視頻等形式的廣告；推銷商品或者服務(wù)的電子郵件廣告；推銷商品或者服務(wù)的付費搜索廣告；推銷商品或者服務(wù)的商業(yè)性展示中的廣告，法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)向消費者提供的信息的展示依照其規(guī)定和其他通過互聯(lián)網(wǎng)媒介推銷商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告。

據(jù)此，企業(yè)支付高額競價排名費用，以在消費者搜索時靠前出現(xiàn)，其目的就是為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，顯然是在為自己的產(chǎn)品或服務(wù)做廣告。因此，雖然發(fā)票品目為“技術(shù)服務(wù)費”，但交易實質(zhì)屬于廣告，應(yīng)作為廣告費支出在稅前限額扣除，否則會因多扣除了費用而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

情況二：名為贊助費，實為廣告費

贊助是企業(yè)的一種常見行為，企業(yè)贊助體育比賽、演唱會、電視節(jié)目等現(xiàn)象在當(dāng)下十分普遍。這些贊助或以場邊廣告牌的形式出現(xiàn)，或以冠名形式出現(xiàn)，或以官方指定產(chǎn)品的形式出現(xiàn)。受贊助方開具的發(fā)票，品目多為“贊助費”，贊助企業(yè)在支付此類費用時，賬務(wù)處理中也都計入贊助費支出。

這種情況下，一些企業(yè)認為，《企業(yè)所得稅法》第十條對在計算應(yīng)納稅所得額時不能扣除的費用做了正列舉，其中就包括了贊助支出。因此，企業(yè)取得“贊助費”發(fā)票，相應(yīng)的支出就不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

但《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條所稱贊助支出，指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。據(jù)此，不得稅前扣除的贊助費，應(yīng)該是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的贊助費，而上述贊助體育比賽、演唱會、電視節(jié)目等行為，明顯具有廣告性質(zhì)，其發(fā)票品目雖為“贊助費”，但實際上是廣告費支出，企業(yè)應(yīng)按照廣告費支出，在企業(yè)所得稅前限額扣除。

發(fā)票對企業(yè)來說十分重要。不過，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）等的規(guī)定，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不能僅依據(jù)發(fā)票開具的品目，來確定應(yīng)按照哪類支出稅前扣除。歸根結(jié)底，還是要分析經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)實質(zhì)，據(jù)以適用相關(guān)稅收政策，避免稅務(wù)風(fēng)險。同時，建議企業(yè)留存好合同，廣告出現(xiàn)的相關(guān)圖像、音視頻資料等作為佐證，以證明稅務(wù)處理的合規(guī)性。

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2019年11月29日B3版

作者：馬澤方，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局

來源：中國稅務(wù)報

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