案 例 一

A公司總部位于上海市，分別在南京、成都、杭州有三個(gè)分公司，A公司適用總分公司匯總納稅政策。2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，成都分公司占三個(gè)分公司資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、職工薪酬的比例分別為：50%、20%、40%。成都分公司適用西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠政策，總機(jī)構(gòu)和其他分支機(jī)構(gòu)稅率均為25%。假設(shè)2016年A公司應(yīng)納稅所得額為2億元，成都分公司應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款是多少？

解：對(duì)于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按76號(hào)公告第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按76號(hào)公告第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。

第一步：A公司統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額：20000萬

第二步：劃分應(yīng)納稅所得額：

1、各分公司分?jǐn)?0%應(yīng)納稅所得額=20000×50%=10000萬

2、計(jì)算成都分公司分?jǐn)偙壤?/span>

（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

=50%×0.30+20%×0.35+40%×0.35=0.36

3、計(jì)算成都分公司應(yīng)納稅所得額

10000×0.36=3600萬

第三步：計(jì)算不同稅率地區(qū)的應(yīng)納所得稅總額

1、成都分公司應(yīng)納所得稅額=3600萬×15%=540萬

2、其他公司應(yīng)納所得稅額=(20000-3600)×25%=4100萬

3、應(yīng)納所得稅總額=4640萬

第四步：分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅

1、各分公司分?jǐn)?0%的應(yīng)納企業(yè)所得稅=4640×50%=2320萬

2、成都分公司分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅=2320×0.36=835.2萬。

案 例 二 (廈門稅務(wù)）

　　A公司是位于廈門的總機(jī)構(gòu)企業(yè)，2021年第二季度應(yīng)納稅所得額為1000萬元。它在海南自由貿(mào)易港設(shè)立了一家分公司（符合鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)條件，稅率為15%），在廣東橫琴新區(qū)設(shè)立了一家分公司（符合鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)條件，稅率為15%），海南分公司和廣東分公司的分配比例分別為20%和80%，那么A公司2021年第2季度應(yīng)納所得稅額該如何計(jì)算呢？

首先，計(jì)算不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額

　　總機(jī)構(gòu)1000×50%=500萬元

　　海南分公司1000×50%×20%=100萬元

　　廣東分公司1000×50%×80%=400萬元

其次，計(jì)算應(yīng)納所得稅額

　　總機(jī)構(gòu)500×25%=125萬元

　　海南分公司100×15%=15萬元

　　廣東分公司400×15%=60萬元

　　合計(jì)：125萬元+15萬元+60萬元=200萬元

最后，分?jǐn)偩偷乩U納的稅額

　　總機(jī)構(gòu)200×50%=100萬元

　　海南分公司200×50%×20%=20萬元

　　廣東分公司200×50%×80%=80萬元

　　因此，A公司第2季度應(yīng)納稅額為100萬元

A公司第2季度應(yīng)納稅額為100萬元。

案例三

（一）總機(jī)構(gòu)基本情況

某公司成立于2016年，總部位于漳州市薌城區(qū)，在漳州市長泰縣、漳浦縣設(shè)有分公司。

（二）匯總納稅企業(yè)的設(shè)立

總機(jī)構(gòu)2017年在杭州增設(shè)分公司（簡稱杭州分公司）

具體業(yè)務(wù)流程如下：

1、首先，總機(jī)構(gòu)需到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，增加其分支機(jī)構(gòu)信息。并報(bào)送《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機(jī)構(gòu)備案表（總機(jī)構(gòu)）》完成備案手續(xù)。

2、其次，杭州分公司需到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)稅務(wù)登記手續(xù)。并報(bào)送《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機(jī)構(gòu)備案表（分支機(jī)構(gòu)）》、完成備案手續(xù)。

3、同時(shí)，晉安區(qū)、馬尾區(qū)分公司需向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機(jī)構(gòu)備案表（分支機(jī)構(gòu)）》完成備案手續(xù)。

2017年公司數(shù)據(jù)

假設(shè)總分機(jī)構(gòu)相同稅率，計(jì)算過程如下：

步驟一：根據(jù)分支機(jī)構(gòu)三因素權(quán)重計(jì)算稅款分配比例。

長泰縣分公司分配比例=（400÷1000×0.35）+（80÷200×0.35）+（1000÷3000×0.3）=0.14+0.14+0.1=0.38

漳浦縣分公司分配比例=（500÷1000×0.35）+（80÷200×0.35）+（1500÷3000×0.3）=0.175+0.14+0.15=0.465

杭州分公司分配比例=（100÷1000×0.35）+（40÷200×0.35）+（500÷3000×0.3）=0.035+0.07+0.05=0.155

步驟二：計(jì)算總分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款=200×50%=100萬元，

其中的50萬元為財(cái)政集中分配所得稅，另50萬元為總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚悺?/span>

分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款=200×50%=100萬元。

步驟三：根據(jù)分配比例計(jì)算分配稅款額。 分配總額 200×50%=100萬元

長泰縣分公司=100×0.38=38萬元；

漳浦縣分公司=100×0.465=46.5萬元；

杭州分公司=100×0.155=15.5萬元。

案例四

天津市某居民企業(yè)分別在河北、山東和西部地區(qū)設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)A、B和C， C分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅適用稅率為15%，在X國設(shè)立了境外分支機(jī)構(gòu)D,總機(jī)構(gòu)還設(shè)立了主體生產(chǎn)經(jīng)營部門E,其賬務(wù)能夠不管理職能部門分開核算。2019年11月1日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營需要，將分支機(jī)構(gòu)B進(jìn)行撤銷。2018年財(cái)務(wù)情況如下：

（一）填報(bào)案例——前三季度預(yù)繳處理

2019年第一季度，總機(jī)構(gòu)確認(rèn)當(dāng)年分配比例

機(jī)A=0.35×2000/7000+0.35×400/1400+0.3×800/2600=0.2923

機(jī)構(gòu)B=0.35×1500/7000+0.35×300/1400+0.3×500/2600=0.2077

機(jī)構(gòu)C=0.35×1000/7000+0.35×200/1400+0.3×300/2600=0.1346

獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門E=0.35×2500/7000+0.35×500/1400+0.3×1000/2600=0.3654

（二）填報(bào)案例——第四季度預(yù)繳

2019年第四季度，機(jī)構(gòu)B撤銷。總機(jī)構(gòu)變更當(dāng)年分配比例

機(jī)構(gòu)A=0.35×2000/5500+0.35×400/1100+0.3×800/2100=0.3688

機(jī)構(gòu)C=0.35×1000/5500+0.35×200/1100+0.3×300/2100=0.1701

獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門

E=0.35×2500/5500+0.35×500/1100+0.3×1000/2100=0.4611

2019年第四季度，該企業(yè)實(shí)際利潤額為1000萬元，計(jì)算過程

（1）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)各自分?jǐn)偟膽?yīng)納稅所得額

總機(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1000×50%=500

A分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1000×50%×0.3688=184.4

C分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1000×50%×0.1701=85.05

E分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1000×50%×0.4611=230.55

（2）計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額

總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=500×25%=125

A應(yīng)納稅額=184.4×25%=46.1

C應(yīng)納稅額=85.05×15%=12.76

E應(yīng)納稅額=230.55×25%=57.64

該企業(yè)應(yīng)納稅額=125+46.1+12.76+57.64=241.5

（3）將應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額在總分機(jī)構(gòu)之間按照比例分?jǐn)?/span>

總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納稅額=241.5×25%=60.38

財(cái)政集中分配稅額=241.5×25%=60.38

A分?jǐn)偠愵~=241.5×50%×0.3688=44.53

C分?jǐn)偠愵~=241.5×50%×0.1701=20.54

E分?jǐn)偠愵~=241.5×50%×0.4611=55.68

（三）填報(bào)案例——2019年匯繳

假設(shè)前三季度未預(yù)繳企業(yè)所得稅，2019年度匯算清繳企業(yè)應(yīng)納稅所得額為1600萬元。同時(shí)，境外所得應(yīng)納所得稅額50萬元，境外所得抵免所得稅額30萬元。計(jì)算總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)繳納稅款情況：

1.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)各自分?jǐn)偟膽?yīng)納稅所得額

總機(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1600×50%=800

A分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1600×50%×0.3688=295.04

C分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1600×50%×0.1701=136.08

E分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1600×50%×0.4611=368.88

2.計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額

總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=800×25%=200

A應(yīng)納稅額=295.04×25%=73.76

C應(yīng)納稅額=136.08×15%=20.41

E應(yīng)納稅額=368.88×25%=92.22

企業(yè)應(yīng)納稅額=200+73.76+20.41+92.22=386.39

減免所得稅額=136.08×10%=13.61

3.A100000 主表（部分）

企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=386.39+50-30=406.39

用于分?jǐn)偟谋灸陮?shí)際應(yīng)納所得稅=406.39-50+30=386.39

本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額=386.39-241.5=144.89

總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納稅額=144.89×25%=36.22

財(cái)政集中分配稅額=144.89×25%=36.22

A分?jǐn)偠愵~=144.89×50%×0.3688=26.72

C分?jǐn)偠愵~=144.89×50%×0.1701=12.32

E分?jǐn)偠愵~=144.89×50%×0.4611=33.4

A109010 企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表

案例五

甲公司經(jīng)營范圍包括房地產(chǎn)開發(fā)和住宿業(yè)，乙酒店是其同一市內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)。甲、乙公司獨(dú)立核算，增值稅分別納稅（不同稅號(hào)）。甲公司采購了一批酒店用品（取得增值稅專用發(fā)票），移送給乙公司使用，甲公司可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？這批貨物要不要繳稅呢？增值稅和企業(yè)所得稅都要繳嗎？

分析：

一、匯總納稅還是分開納稅

（一）增值稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？梢姡瑢?duì)不在同一縣（市）的總分機(jī)構(gòu)一般情況下應(yīng)當(dāng)分別納稅，匯總納稅需經(jīng)批準(zhǔn)。對(duì)在同一縣（市）的總分機(jī)構(gòu)，文件未作明確要求。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十五條規(guī)定，企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。

根據(jù)上述規(guī)定，甲乙公司增值稅可以獨(dú)立核算分開納稅，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算匯總納稅。

二、甲公司購進(jìn)酒店用品能否抵扣增值稅？

根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。因此，甲公司可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、甲公司將酒店用品移送乙公司需要視同銷售嗎？

（一）增值稅

需要視同銷售。

甲乙公司未實(shí)行統(tǒng)一核算，根據(jù)《增值稅暫行條例》第四條第八項(xiàng)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)視同銷售。又根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。甲公司與乙公司屬于獨(dú)立的固定業(yè)戶，應(yīng)當(dāng)分別納稅，甲公司向乙公司移送貨物應(yīng)當(dāng)視同銷售。

（二）企業(yè)所得稅

不需要視同銷售。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

1.用于市場推廣或銷售；

2.用于交際應(yīng)酬；

3.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

4.用于股息分配；

5.用于對(duì)外捐贈(zèng)；

6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

其中，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

上述企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)所有權(quán)屬轉(zhuǎn)移的情形，一般情況下需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

1.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

2.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

3.改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

4.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

5.上述兩種或兩種以上情形的混合；

6.其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

因此，甲公司將購入的酒店用品移送給乙公司，屬于資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，企業(yè)所得稅不需要視同銷售。

來源：小穎言稅。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！