2019年教材主要變化

對(duì)企業(yè)所得稅中的多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了新增和調(diào)整（包括但不限于）：

（1）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（3）企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

【考點(diǎn)1】納稅人劃分

【提示】企業(yè)所得稅的納稅人包括各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織，但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

【考點(diǎn)2】所得來(lái)源的確定

【考點(diǎn)3】企業(yè)所得稅的稅率

【考點(diǎn)4】收入總額

1.收入確認(rèn)時(shí)間

2.特殊銷(xiāo)售額的確認(rèn)

【考點(diǎn)5】不征稅收入與免征稅

【提示】企業(yè)的“不征稅收入”用于支出所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除或攤銷(xiāo)。

【考點(diǎn)6】稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

1.限額扣除項(xiàng)目

2.其他扣除事項(xiàng)

【考點(diǎn)7】禁止扣除項(xiàng)目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

（2）企業(yè)所得稅稅款。

（3）稅收滯納金。（主觀題必背條款）

（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。（主觀題必背條款）

【解釋】罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)用。

（5）國(guó)家規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。

（6）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出

（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

①企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；②企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，③以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，均不得在稅前扣除。

【考點(diǎn)8】企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

1.固定資產(chǎn)

（1）不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)：（主觀題必背條款）

①“房屋、建筑物”以外“未投入”使用的固定資產(chǎn)

②以“經(jīng)營(yíng)租賃”方式“租入”的固定資產(chǎn)；

③以“融資租賃”方式“租出”的固定資產(chǎn)；

④已“足額”提取折舊仍“繼續(xù)”使用的固定資產(chǎn)；

⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“無(wú)關(guān)”的固定資產(chǎn)；

⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的“土地”；

（2）計(jì)稅基礎(chǔ)

（3）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；

②停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。

2.無(wú)形資產(chǎn)

（1）下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：

①“自行開(kāi)發(fā)”的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

②自創(chuàng)商譽(yù)；但是外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

③與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

（2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

（3）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)（同固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）

3.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

（1）已足額提取折舊的（包括租入）固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限（剩余租賃期限）分期攤銷(xiāo)。

（2）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)

【解釋】固定資產(chǎn)的大修理支出：①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

4.其他資產(chǎn)

（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜）按直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計(jì)算折舊的最低年限為10年；畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計(jì)算折舊的最低年限為3年。

（2）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

【提示】居民企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（3）企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在“先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法”中選用一種。

【考點(diǎn)9】非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額

【考點(diǎn)10】境外收入的處理

1.什么可抵免？

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后“5個(gè)年度內(nèi)”進(jìn)行抵補(bǔ)：

（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

2.怎么抵？

抵免限額=來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×25%（簡(jiǎn)化公式）

【考點(diǎn)11】企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

【提示1】對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

【提示2】對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

【提示3】委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。（2019年新增）

【提示4】有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（2019年新增）

【提示5】企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)（包括自行建造）的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。（2019年新增）

【考點(diǎn)12】特別納稅調(diào)整

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（包括但不限于）

（1）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。

（2）持股比例未達(dá)到第一條的，雙方之間借款資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上有另一方擔(dān)保。

（3）一方半數(shù)以上董事或半數(shù)以上高管由另一方任命或委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或高管；或者雙方半數(shù)以上董事、高管同為第三人任命或委派。

2.補(bǔ)征稅款和加收利息

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

（2）加收利息率，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。前述規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。