通常情況下，企業(yè)只要取得收入，就是企業(yè)所得稅的納稅人。作為企業(yè)的稅務會計，應從以下幾個方面對企業(yè)所得稅進行把 握：一、識稅；二、算稅；三、報稅。

一、識稅

（一）企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內的企業(yè)(居民企業(yè)及非居民企業(yè))和其他取得收入的組織以其生產經營所得和其他所得 為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。

（二）企業(yè)所得稅的稅率

企業(yè)所得稅實行比例稅率，主要有：基本稅率、低稅率和優(yōu)惠稅率。

從圖4-2-1中可以看出企業(yè)所得稅包含了幾檔稅率，其中，低稅率適用的對象：稅法第三條第三款規(guī)定的所得，實務中并不常 見，這里暫不做詳解；

《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定，自2019年1月1日起至2021年12 月31日，按“從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產總額不超 過5000萬元等三個條件的企業(yè)”判斷企業(yè)是否為小型微利企業(yè)。

注意1:需要同時符合上述條件。

注意2:小型微利企業(yè)的判斷標準不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。

新優(yōu)惠

對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應納 稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

優(yōu)惠稅率適用的另外一個對象是：國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)。通常，判斷一家企業(yè)是否為高新技術企業(yè)最簡單的辦 法就是查看企業(yè)是否有《高新技術企業(yè)證書》，如下圖所示：

凡符合減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的高新技術企業(yè)，必須先到主管機關辦理備案，在取得主管稅務機關核發(fā)的《高新技術企業(yè) 減免稅報0備0:回00執(zhí)》后，再按照規(guī)定的優(yōu)惠稅率進行企業(yè)所得稅納稅申報。

二、算稅

如前所述，企業(yè)所得稅是以應納稅所得額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

核定征收企業(yè)所得稅的計算方法：采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或：應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率。

查賬征收企業(yè)所得稅的計算方法，應納所得稅額計算公式如下：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

在稅率確定的情況下，計算企業(yè)所得稅的關鍵在于確定企業(yè)應納稅所得額，應納稅所得額的確定比較復雜，計算公式為：

應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額。

三、報稅

（一）征收管理

實務中，企業(yè)所得稅在征收管理方面的幾個事項有：1、征管機關；2、征收方式；3、繳稅方式。

1、征管機關

以2008年為基年，2008年底之前國家稅務局、地方稅務局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調整。2009年起新增企業(yè)所得稅 納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理；

2、征收方式

企業(yè)所得稅的征收方式有：查賬征收和核定征收。對賬冊健全，能正確核算收入、成本、費用，準確計算盈虧，并按規(guī)定報 送財務會計、稅務報表資料的納稅人，其企業(yè)所得稅實行查賬征收，反之采取核定征收。

采取核定征收的企業(yè)一般會收到《企業(yè)所得稅核定征收通知書》，在通知中會注明是按收入總額或成本費用總額核定應納稅 所得額，以及應稅所得率。

3、繳稅方式

企業(yè)所得稅繳納方式為：月份（或季度）預繳，年終匯算清繳。 月份（或季度）預繳，應當自月份或者季度終了之日起十五 日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款；年終匯算清繳，應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報 送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并進行匯算清繳，結清應繳應退的稅款。

例如：月份預繳的企業(yè)，2019年1月的企業(yè)所得稅，要在2019年2月15日之前預繳稅款；季度預繳的企業(yè)，2019年第一季度的 企業(yè)所得稅，要在2019年4月15日之前預繳稅款；無論是月份預繳還是季度預繳的企業(yè)，2019年的企業(yè)所得稅匯算清繳都應在 2020年5月31日之前完成。

（二）企業(yè)所得稅的預繳

企業(yè)應在規(guī)定的時間內向稅務機關報送企業(yè)所得稅預繳納稅申報表，并預繳稅費。不同征收方式下，企業(yè)填寫的企業(yè)所得稅 預繳申報表有所不同，核定征收方式下，企業(yè)填寫《企業(yè)所得稅月（季）預繳納稅申報表（B類）》；查賬征收方式下，企業(yè)填 寫《企業(yè)所得稅月（季）預繳納稅申報表（A類）》。

1、核定征收方式下的預繳

核定征收方式包括：核定應稅所得率和核定應納所得稅額，實務中，很多企業(yè)是以核定應稅所得率方式繳納所得稅。采用核 定征收方式的企業(yè)預繳企業(yè)所得稅需要填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》（簡稱：B類申 報表），如圖4-2-3所示：

2、征收方式

企業(yè)所得稅的征收方式有：查賬征收和核定征收。對賬冊健全，能正確核算收入、成本、費用，準確計算盈虧，并按規(guī)定報 送財務會計、稅務報表資料的納稅人，其企業(yè)所得稅實行查賬征收，反之采取核定征收。

按應稅所得率計算的企業(yè)應納稅所得額核定征收方式下，又分為按收入總額或是成本費用總額兩種方式下，兩種預繳填報方 式大同小異，下面以按收入總額的核定方式預繳進行講解。

所屬期間：月期間或季度期間；

收入總額：按稅務局規(guī)定的本所屬期的收入總額進行填寫，即根據(jù)賬上的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入進行匯 總；

應稅所得率：根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收通知書》中，稅務機關核定的應稅所得率填寫；

已繳所得稅：根據(jù)本期前已經預繳的所得稅總額填寫。

第1行“收入總額”根據(jù)《收入?yún)R總表》中的收入總額累計數(shù)填寫；

第2行“減：不征稅收入”和第3行“免稅收入”根據(jù)企業(yè)當期收入總額中的不征稅收入及免稅收入填寫；

第10行“應稅收入額”=第1行-第2行-第3行

第11行“稅務機關核定的應稅所得率（%）”：填報稅務機關核定的應稅所得率；

第12行“應納稅額所得額”=第10行×第11行；

第13行“稅率”填寫25%；

第14行“應納所得稅額”=第12行×25%；

第15行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報納稅人享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策減免企業(yè)所得稅的 金額。本行填報根據(jù)本表第12行計算的減免企業(yè)所得稅的本年累計金額。

第16行“實際已預繳所得稅額”

根據(jù)《收入?yún)R總表》中的已繳所得稅填寫；

第17行“應補（退）所得稅額”=第14行–第12行。

預繳申報表一般填寫的是年初至所屬期末這時間段的累計數(shù)額。比如，企業(yè)申報第二季度的企業(yè)所得稅，收入總額應等于第 一季度和第二季度的收入總額合計數(shù)，并非只是第二季度的收入總額。已預繳的所得稅額也是指從年初到截止所屬期末已經預繳 的企業(yè)所得稅總金額。

（一）查賬征收方式下的預繳

查賬征收方式下，納稅人在規(guī)定的納稅期限內根據(jù)自己的財務報表或經營情況，向稅務機關申報其營業(yè)額和所得額。采用查 賬征收方式的企業(yè)預繳企業(yè)所得稅需要填寫《企業(yè)所得稅月（季）預繳納稅申報表（A類）》（簡稱：A類申報表），如圖4-2-4 所示：

從圖中可以看出，A類預繳申報表包括以下三個部分：

“一、預繳稅款計算”，第1行至第15行；

“二、匯總納稅企業(yè)總分機構稅款計算”，第16行至第21行；

“三、附報信息”。

其中，第一部分為一般企業(yè)需要填寫的部分，也是我們需要重點掌握的部分。第二部分是有分支機構的企業(yè)填寫的。第三部 分為附報信息。

通常情況下，A類申報表以當期利潤表為依據(jù)填列。A類申報表一般是本年累計金額?！氨灸昀塾嫿痤~”根據(jù)年初至所屬期末 的利潤情況和所得稅情況進行填列。

下面以季度預繳為例講解A類申報表的填寫，如圖4-2-5所示：

從圖中可以看出，A類預繳申報表包括以下三個部分：

“一、預繳稅款計算”，第1行至第15行；

“二、匯總納稅企業(yè)總分機構稅款計算”，第16行至第21行；

“三、附報信息”。

其中，第一部分為一般企業(yè)需要填寫的部分，也是我們需要重點掌握的部分。第二部分是有分支機構的企業(yè)填寫的。第三部 分為附報信息。

通常情況下，A類申報表以當期利潤表為依據(jù)填列。A類申報表一般是本年累計金額?！氨灸昀塾嫿痤~”根據(jù)年初至所屬期末 的利潤情況和所得稅情況進行填列。

下面以季度預繳為例講解A類申報表的填寫，如圖4-2-5所示：

根據(jù)上述法律法規(guī)規(guī)定，財務人員可根據(jù)企業(yè)的實際情況，審時度勢，確定最佳的預繳方法。

課前小結：

企業(yè)的稅務會計，應從以下幾個方面對企業(yè)所得稅進行把握：

一、識稅 （一）企業(yè)所得稅的概念 （二）企業(yè)所得稅的稅率

二、算稅

三、報稅 （一）征收管理 1、征管機關 2、征收方式

（二）企業(yè)所得稅的預繳 1、核定征收方式下的預繳 2、查賬征收方式下的預繳 3、預繳技巧