1.增值稅中的勞務(wù)

在增值稅的語境中，勞務(wù)和服務(wù)有嚴(yán)格的區(qū)分，營改增之前，勞務(wù)即屬于增值稅的征稅范圍，而服務(wù)則是營改增之后引入的概念。目前，增值稅中的勞務(wù)特指加工、修理修配等四類勞務(wù)，如下圖所示：

可見，增值稅中的勞務(wù)，均是與貨物的生產(chǎn)密切相關(guān)的活動，適用的稅率也與貨物一樣，均為13%，至于我們耳熟能詳?shù)慕煌ㄟ\(yùn)輸服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)等，則屬于增值稅中的“服務(wù)”大類，二者不是一碼事。

2.企業(yè)所得稅中的勞務(wù)

企業(yè)所得稅法規(guī)中有一個(gè)重要的收入類型叫做提供勞務(wù)收入，這個(gè)勞務(wù)的概念又與增值稅中的概念有所不同。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入?？梢?，企業(yè)所得稅中的勞務(wù)包含了增值稅中的勞務(wù)和絕大多數(shù)的服務(wù)。但是，由于企業(yè)所得稅法規(guī)中“提供勞務(wù)收入”與“利息收入”、“租金收入”、“特許權(quán)使用費(fèi)收入”　是并列的，據(jù)此，個(gè)人認(rèn)為，企業(yè)所得稅中的勞務(wù)不包含增值稅中的“金融服務(wù)—貸款服務(wù)”、“現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)”　。

3.個(gè)人所得稅中的勞務(wù)

個(gè)人所得稅中的勞務(wù)，主要體現(xiàn)在“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目，根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）第十九條進(jìn)一步解釋：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭關(guān)系與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

4.發(fā)票中的勞務(wù)費(fèi)

發(fā)票中的勞務(wù)包括兩種含義，一是發(fā)票的編碼簡稱顯示為“勞務(wù)”，二是發(fā)票的費(fèi)用品名顯示為“勞務(wù)費(fèi)”。開票時(shí)如果稅收編碼選擇的是200下屬的四個(gè)編碼之一，則發(fā)票編碼簡稱自動顯示為*勞務(wù)*，這個(gè)是無法更改的。反過來講，如果發(fā)票上編碼簡稱顯示的是*勞務(wù)*，但業(yè)務(wù)對應(yīng)的不是加工、修理修配、生產(chǎn)性勞務(wù)以及礦產(chǎn)資源開采勞務(wù)其中的一個(gè)，說明這張票開錯(cuò)了。

如果費(fèi)用品名顯示為勞務(wù)費(fèi)，則有幾種可能性，一是建筑勞務(wù)公司提供清包工建筑服務(wù)開具的發(fā)票，品名為勞務(wù)費(fèi)，編碼簡稱應(yīng)為*建筑服務(wù)*，二是勞務(wù)派遣公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)開具的發(fā)票，品名為勞務(wù)費(fèi)，編碼簡稱應(yīng)為*人力資源服務(wù)*，三是個(gè)人提供各種勞務(wù)（服務(wù)）收取的報(bào)酬代開的發(fā)票，品名為勞務(wù)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票不顯示編碼簡稱。

需重點(diǎn)關(guān)注第三種情形，因?yàn)樯婕暗酱_發(fā)票一方取得的報(bào)酬個(gè)人所得稅稅目的判定問題，如屬勞務(wù)報(bào)酬所得，支付方（受票方）需要代扣代繳，如屬經(jīng)營所得，支付方（受票方）則沒有扣繳義務(wù)，關(guān)于這個(gè)問題，大家要引起重視。

最后，考大家一個(gè)問題，如果你收到一張發(fā)票，上面寫的是*勞務(wù)*勞務(wù)費(fèi)，稅率選擇的是9%，你覺得這張票能收不？

有需要稅務(wù)局土增稅內(nèi)部指引請聯(lián)系我，最新的資料