我國現(xiàn)行稅制中，針對計算機軟件產(chǎn)品征收的流轉稅主要是增值稅和營業(yè)稅。對經(jīng)過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業(yè)稅，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品征收增值稅。

鑒于增值稅應稅業(yè)務占軟件企業(yè)經(jīng)營業(yè)務主體地位，我們可以通過對現(xiàn)行增值稅制和軟件企業(yè)自身特點的分析，看采取稅收優(yōu)惠政策的合理性和必要性。

與國外的增值稅制相比較，我國的增值稅具有幾個顯著的特點:首先，它是一種生產(chǎn)型的增值稅，允許抵扣原材料采購所支付的進項稅額，而消費型增值稅對固定資產(chǎn)和原材料中相應的進項稅額均可抵扣。其次，在抵扣增值稅進項稅額時，實行購進扣稅法，并且要求企業(yè)持有合法的增值稅專用發(fā)票。最后，采用多環(huán)節(jié)、多次征收的辦法，即在每個有增值的流轉環(huán)節(jié)均須征稅。

具體到軟件企業(yè)，這樣的稅收政策在一定程度上就存在著不合理性。第一，軟件產(chǎn)品本身所包含的直接材料成本較低，軟件企業(yè)的成本費用支出多集中在技術開發(fā)方面，根據(jù)增值稅制的特點，軟件企業(yè)相當一部分資產(chǎn)費用性質的支出無法記入進項稅額進行抵扣。第二，軟件企業(yè)最寶貴的資產(chǎn)是人才，軟件產(chǎn)品開發(fā)過程中直接人工的投入在產(chǎn)品成本中占很重要的部分，但這部分無法抵扣相應的進項稅額。第三，軟件產(chǎn)品開發(fā)周期長，附加值高，某些復雜的大型軟件產(chǎn)品需按項目的完工程度確認收入。

高附加值的產(chǎn)品會造成一定時期的銷售收入和銷項稅額偏高，銷售收入確認的時間以及和相應進項稅額配比的情況對軟件企業(yè)實際稅負會有較大影響。第四，軟件企業(yè)間存在大量分工協(xié)作的現(xiàn)象，對軟件企業(yè)來說，其產(chǎn)生增值的流轉環(huán)節(jié)與其他制造型工業(yè)企業(yè)有較大差異。對于以外包方式合作開發(fā)的軟件產(chǎn)品，在委托方提供主要材料的情況下，受托方要就其實際收入的全額繳納增值稅而非營業(yè)稅，這不利于推進專業(yè)化、協(xié)作化的軟件產(chǎn)業(yè)導向。

針對以上情況，國家對軟件企業(yè)適用的增值稅稅收政策進行了多次調整。財稅字[1999]273號文規(guī)定，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過6%的部分實行即征即退政策。財稅[2000]25號文又進一步規(guī)定，對軟件企業(yè)征收增值稅后實際稅負超過3%的部分予以退稅。這一比例接近我國制造業(yè)企業(yè)平均實際稅負水平，考慮到國家對軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支持，這一比例仍有繼續(xù)降低的余地。

二、企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策

與其他行業(yè)性、地區(qū)性所得稅優(yōu)惠政策相比，針對軟件企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策應更多地考慮軟件行業(yè)的特點。軟件企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠，可從減免稅優(yōu)惠期限和應納稅所得額計算方法上得以體現(xiàn)。

定期減免稅是所得稅優(yōu)惠政策中普遍采用的一種方式。對于軟件企業(yè)來說，這一方式簡明有效。現(xiàn)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策采取的是“兩免三減半”的定期減免辦法，減免稅期自獲利年度起計算。鑒于軟件產(chǎn)品開發(fā)周期長，前期投入大，軟件企業(yè)獲利時間相對置后的實際，現(xiàn)行政策沒有采用通常的自開業(yè)或投產(chǎn)年度起計算的辦法還是比較適當?shù)模苊饬塑浖髽I(yè)在前期贏利狀況不佳時處于減免稅優(yōu)惠期，開始贏利時卻因五年優(yōu)惠期已過而無法享受優(yōu)惠政策的情況。

通過調減應納稅所得額來減輕所得稅稅負，是制定軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時采用的另一重要方式。應納稅所得額的增減可以通過對稅前列支范圍、資產(chǎn)折舊攤銷年限的調整來實現(xiàn)，也可以直接加以調整?，F(xiàn)行優(yōu)惠政策中上述調整手段均有體現(xiàn)，這里不再一一贅述，僅分析直接調整方式。

在直接調整方式上，軟件企業(yè)可適用的優(yōu)惠政策主要是技術開發(fā)費的稅前扣除辦法。該辦法規(guī)定，企業(yè)在稅前據(jù)實列支技術開發(fā)費以外(計入管理費用)，如此項支出當年比上年增幅在10%以上，還可再按實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額，這顯然可以促進企業(yè)研發(fā)投入的積極性。但是，筆者認為此項政策尚存改進余地，技術開發(fā)費不是一個獨立的會計科目，企業(yè)在進行稅務處理時，就需要對涉及的相關會計科目的發(fā)生額對照稅法列舉項目范圍進行歸并，并同時設立技術開發(fā)費專項科目備查。由于財務口徑和稅務口徑存在一些差異，企業(yè)在執(zhí)行這一優(yōu)惠政策時，財務核算的工作量大，加計扣除申報手續(xù)也比較復雜;稅務機關在審批時效率較低，事前事后稽核監(jiān)控困難。此項政策中加計扣除部分的計算依據(jù)如能直接以占技術開發(fā)費比例較大的研發(fā)人員薪資等一兩項簡單易查實的財務指標替代原有指標，似可增加政策的可操作性。

目前我國(I 山 林 ）軟件（久吧六路）廠商普遍缺（I QI 酒 吳）乏品牌優(yōu)勢，主要以開發(fā)應用軟件產(chǎn)品為主?；谶@一現(xiàn)實，采取適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策十分必要。優(yōu)惠政策到位了，再充分運用科學的征管技術與手段正確 執(zhí)行，才能真正推動我國軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

現(xiàn)在通常的(節(jié)稅模式要利用好稅收優(yōu)惠園區(qū)，享受當?shù)貓@區(qū)的財政扶持和核定征收政策，同過業(yè)務分包的方式享受稅收優(yōu)惠，我園區(qū)是總部經(jīng)濟模式，不需實體入駐，全程不需FR到場，無需入園辦公?。üど?、稅務、銀行、領票、代賬、返稅、維護一條龍辦理）開票入稅至園區(qū)。

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