不用發(fā)票也能稅前扣除？快跟一起來看下！

成本費(fèi)用如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？當(dāng)然是憑發(fā)票了！但也有一些情況不用發(fā)票就能稅前扣除！

所得稅怎么算？

哪些成本可以稅前扣除？

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅。

應(yīng)納稅所得額怎么計(jì)算?

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額怎么計(jì)算?

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

哪些成本可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/span>

小天慧說

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

三大類不需發(fā)票

就能稅前扣除的支出

有哪些支出不需要憑發(fā)票扣除？可以分為以下這三大類，一起來看看：

一、境內(nèi)發(fā)生且不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目支出

企業(yè)發(fā)生的境內(nèi)支出，如果不屬于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，不需要憑發(fā)票稅前扣除的，這樣的情形有很多，常見的不需要發(fā)票的支出有：

1.工資薪金支出

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不需要繳納增值稅。所以對(duì)于工資薪金支出，企業(yè)只需要提供工資表、轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金發(fā)放證明、辦理了扣繳個(gè)人所得稅既可以稅前扣除。

2.發(fā)放福利金、撫恤金、職工困難補(bǔ)助等

公司逢年過節(jié)向職工發(fā)放福利費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助等，這些支出也不需要取得員工開具的發(fā)票，提供發(fā)放明細(xì)表、付款證明等，可以稅前扣除。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào))第四條第四項(xiàng)規(guī)定：個(gè)人取得的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金，免納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第600號(hào))第十四條規(guī)定：稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào))規(guī)定：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條所說的福利費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

如果是超過工資薪金14%的限額標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的福利費(fèi)，需要進(jìn)行納稅調(diào)增。

3.差旅費(fèi)津貼

支付因公出差人員的差旅補(bǔ)助不需要發(fā)票，企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)可以按照財(cái)政部門制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行或經(jīng)企業(yè)董事會(huì)決議自定標(biāo)準(zhǔn)，自定的差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)合理、符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)。

稅前扣除時(shí)，需要有差旅費(fèi)報(bào)銷單，與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的合理的差旅費(fèi)憑證，如交通費(fèi)、住宿費(fèi)以及出差的證明材料。

4.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

上述支出按會(huì)計(jì)規(guī)定核算，按稅法規(guī)定稅前扣除，不需要提供發(fā)票。

5.符合規(guī)定的資產(chǎn)損失支出

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)損失，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，提供相關(guān)的證據(jù)資料，可以稅前扣除，不需要提供發(fā)票。

6.未履行合同的違約金支出

企業(yè)如果遇到由于各種原因?qū)е潞贤绰男校枰Ц秾?duì)方違約金，這項(xiàng)支出不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不需要取得發(fā)票。

憑雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的收據(jù)或者有的需要法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書等就可以稅前扣除。

7.現(xiàn)金折扣支出

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人盡快付款而提供的一種債務(wù)金額的折扣。它和原始銷售業(yè)務(wù)無關(guān)，只和債權(quán)債務(wù)結(jié)算有關(guān)，現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除的合法憑據(jù)不需要發(fā)票，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)銷合同注明的折扣條件及銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等單據(jù)作為稅前扣除憑證。

二、部分在境內(nèi)且屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出

屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，大部分是需要憑發(fā)票扣除的，但也有一些例外，具體如下：

1.對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定：可以不辦理稅務(wù)登記的只有三類：一是國(guó)家機(jī)關(guān)；二是個(gè)人；三是無固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販。

2.對(duì)方為從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人。其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

簡(jiǎn)單來說就是：500元以下的小額零星支出業(yè)務(wù)不需要發(fā)票稅前扣除，只需要憑借對(duì)方開具的收款憑證就可以作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

3.特殊情形下無法補(bǔ)開換開發(fā)票

企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除。稅前扣除需要提供的資料有：

(1)無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

(2)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

(3)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

(4)貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

(5)貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

(6)企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

4.兩個(gè)以上主體共同接受勞務(wù)

企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

5.租用資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

適用水電氣等分割單的前提必須是發(fā)生企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房，沒有租賃這個(gè)大前提是不能使用分割單作為稅前扣除憑證的。

6.上市公司發(fā)行公司債，到期支付利息

上市公司在公開市場(chǎng)發(fā)行公司債，到期按發(fā)債時(shí)的約定支付利息，利息支付流程是公司根據(jù)券商的通知，將相應(yīng)的利息款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至上交所賬戶，再由上交所根據(jù)債券持有人信息，將相應(yīng)的利息劃轉(zhuǎn)至債券持有人賬戶。

三、境外購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)支出

企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

也就是說對(duì)于境外購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)支出，發(fā)票有也可以，沒有也可以，沒有硬性規(guī)定。

五大熱門問題

1.企業(yè)辦理的雇主責(zé)任險(xiǎn)可以稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（2018年第52號(hào)）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2.企業(yè)組織員工外岀培訓(xùn)期間，發(fā)生的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等支岀，可否并入職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)算限額并稅前扣除？

答：《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》(財(cái)建(2006)317號(hào))第三條第五款規(guī)定：“企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：企業(yè)組織的職工外出培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出”。因此對(duì)企業(yè)組織員工外出培訓(xùn)中，為培訓(xùn)員工實(shí)際發(fā)生的、未列在培訓(xùn)合同中的合理的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)，憑相關(guān)稅前扣除憑證計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)，按規(guī)定稅前扣除。企業(yè)應(yīng)留存好培訓(xùn)合同或協(xié)議，培訓(xùn)課程和參加培訓(xùn)人員名單等資料。

3.銀行罰息是否可稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第四項(xiàng)規(guī)定：罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。銀行罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的經(jīng)濟(jì)違約金，不屬于行政罰款，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.企業(yè)為其他單位提供貸款擔(dān)保，因其他單位無力償還貸款而產(chǎn)生的損失可否稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四十四條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)迎帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對(duì)無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。

與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保?！逼髽I(yè)應(yīng)根據(jù)上述文件判定是否為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的擔(dān)保。如果擔(dān)保損失與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，經(jīng)追索確實(shí)無法追回的貸款擔(dān)保損失，可稅前扣除。

5.企業(yè)職工因公出差乘飛機(jī)購(gòu)買的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（2016年第80號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

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