企業(yè)送股、轉股、派發(fā)現(xiàn)金股利分別代表了股東分紅的三種形式。

送股、轉股都是上市公司向股東派發(fā)股份作為分紅。不同的是，送股是將盈余公積和未分配利潤轉化為股份，而轉股是將資本公積轉化為股份。

針對個人投資者，現(xiàn)金股利納稅義務不存在疑義，按照“股息、紅利”征收個人所得稅，而對送股、轉股是否要征收個人所得稅，爭論就比較多了。

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條關于“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益”的規(guī)定，可以分析出：送股、轉股是個人股東取得所得的非現(xiàn)金形式，對于上市公司來說，就是股票，所得的形式就是有價證券;對于上市公司來說，就是股份，所得的形式就是其他經濟利益。

因此，企業(yè)將盈余公積、未分配利潤、資本公積轉增個人實收資本或股本，其實就是企業(yè)將資本累積分配給個人股東，個人股東再將分配的所得投入到企業(yè)增加實收資本(股本)，按照《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，應當適用“利息、股息、紅利所得”項目計繳個人所得稅。

案例：資本公積轉增個人實收資本的個人所得稅處理

甲有限責任公司于2016年1月1日成立，注冊資本為3000萬元，自然人股東三人分別為田賓、李選、王林，每人出資1000萬元。三年后，乙公司投入2000萬元參股，參股時增加注冊資本1000萬元，資本公積為1000萬元，增資后四個股東各占25%的股份。2019年3月1日，甲公司將盈余公積500萬、未分配利潤500萬、資本公積1000萬轉增注冊資本2000萬元，每位股東500萬元。請問:如何計繳自然人股東田賓、李選、王林的個人所得稅？

解析：甲公司將資本公積轉增自然人股東實收資本，其實就是甲公司將資本累積分配給自然人股東，自然人股東再將分配的所得投入到企業(yè)，增加實收資本，根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，自然人股東應按“利息、股息紅利所得”項目計繳個人所得稅。

(1)每個自然人股東應交股息、紅利個人所得稅=500×20%=100(萬元)

(2)甲公司應代扣代繳三個自然人股東個人所得稅=100×3=300(萬元)

(3)轉增后，每位自然人股東的股權原值增加至1500萬元。