一、確認(rèn)幾個(gè)定義及公式

說到遞延所得稅需要明白以下幾個(gè)定義：

1、遞延所得稅，在會(huì)計(jì)科目上分為遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)；

2、遞延所得稅產(chǎn)生的原因，是會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定上，所得稅計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用抵減上產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，不包括永久性差異。

3、記住兩個(gè)公式：

所得稅費(fèi)用 = 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 + 遞延所得稅費(fèi)用

遞延所得稅費(fèi)用 = △ 遞延所得稅負(fù)債 - △ 遞延所得稅資產(chǎn)

PS:其中所得稅費(fèi)用是一個(gè)會(huì)計(jì)概念，應(yīng)交所得稅是一個(gè)稅法概念和實(shí)際操作對(duì)應(yīng)納稅現(xiàn)金流出，遞延所得稅就是為調(diào)節(jié)這兩者的差異而存在的概念

4、當(dāng)期賬面資產(chǎn)金額小于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，或當(dāng)期負(fù)債賬面金額大于負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，而產(chǎn)生的確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，反之確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

二、企業(yè)所得稅一般核算原理

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅核算，一般遵循以下程序：

第一，確定當(dāng)期所得稅。

第二，確定遞延所得稅。

第一步，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；

第二步，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的暫時(shí)性差異；

第三步，也是最為關(guān)鍵的一步，識(shí)別會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的暫時(shí)性差異，是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異；

第四步，以預(yù)期的適用稅率（預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率）乘以各項(xiàng)暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的余額；

第五步，將遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額的變動(dòng)確認(rèn)為損益、權(quán)益或調(diào)整商譽(yù)。

第三，確定所得稅費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅與遞延所得稅后，兩者之和（或之差），即為利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

三、常見資產(chǎn)項(xiàng)目的所得稅分析：

• 固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別往往產(chǎn)生于兩個(gè)來源，一個(gè)是折舊方法不同，另一個(gè)是計(jì)提減值準(zhǔn)備，一般來講，計(jì)提減值準(zhǔn)備是因?yàn)槠髽I(yè)遭受了不利影響，當(dāng)期利潤(rùn)要減少，應(yīng)該少納稅，但是稅法不認(rèn)自己計(jì)提減值準(zhǔn)備這種做法，所以當(dāng)期多交了稅，此時(shí)產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

• 內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)：按照稅法，費(fèi)用化支出可以按照150%計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用，同時(shí)會(huì)計(jì)入賬價(jià)值為資本化支出的150%，這個(gè)是納稅調(diào)整。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定，如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。而且之后持有過程中，在初始未予確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額的差異也不予確認(rèn)。也就是說，只有因減值引起的差異才確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異；

• 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：不計(jì)攤銷，只有減值，一般來講如果沒減值，賬面價(jià)值會(huì)相對(duì)較高，所以會(huì)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；

• 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)：首先賬面價(jià)值肯定是等于公允價(jià)值，但計(jì)稅基礎(chǔ)一般是入賬成本或者攤余成本，所以兩者差異要確認(rèn)所得稅影響。但是一定要注意以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，是不需要進(jìn)行納稅調(diào)整的（意思是借遞延所得稅資產(chǎn)，貸其他綜合收益，而不是貸所得稅費(fèi)用）；

• 公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：同樣賬面就是公允，但計(jì)稅基礎(chǔ)一般是成本減折舊攤銷，因此要確認(rèn)所得稅影響；

• 存貨：存貨的賬面價(jià)值存在扣減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況，因此往往也帶來遞延所得稅資產(chǎn)；

• 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：無(wú)；

• 長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）：無(wú)；

• 長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）：因?yàn)橘~面價(jià)值是按照權(quán)益法隨時(shí)調(diào)整的，所以和計(jì)稅基礎(chǔ)的成本會(huì)有不同；處理時(shí)如果長(zhǎng)期股權(quán)投資是擬長(zhǎng)期持有的，則不確認(rèn)遞延所得稅，但如果是持有待售，則需要確認(rèn)；

• 分期收款銷售商品產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款：賬面價(jià)值等于年末余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的年末余額，而計(jì)稅基礎(chǔ)是0，所以要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，其實(shí)意思是說，明明已經(jīng)確認(rèn)全部收入了，只是款還沒有收到，稅還沒交，所以要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；

• 其實(shí)可以理解遞延所得稅資產(chǎn)和資產(chǎn)之間有一個(gè)補(bǔ)償關(guān)系（此消彼長(zhǎng)），比如資產(chǎn)減值了100萬(wàn)，那么遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)增加補(bǔ)回來25萬(wàn)，而如果公允價(jià)值上升100萬(wàn)，遞延所得稅負(fù)債又會(huì)增加25萬(wàn)，有點(diǎn)像化學(xué)中的勒夏特列定律或者物理學(xué)中的楞次定律。

常見負(fù)債項(xiàng)目的所得稅分析：

• 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) = 賬面價(jià)值 - 未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

• 預(yù)計(jì)負(fù)債（未決訴訟）：一般來講，今年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，是因?yàn)榻衲甏_認(rèn)了營(yíng)業(yè)外支出，按理講今年要少繳稅，但稅法不認(rèn)，所以會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值就等于賬面余額，但計(jì)稅基礎(chǔ)一般為0（將來實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除），所以一般是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債多，就產(chǎn)生一點(diǎn)資產(chǎn)回補(bǔ)）。但如果說是政府罰款之類將來不能稅前扣除的，就不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

• 預(yù)計(jì)負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量保證）：一般計(jì)提這個(gè)會(huì)導(dǎo)致收入減少，但稅法不認(rèn)，也存在多繳稅的問題，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值等于賬面余額，但計(jì)稅基礎(chǔ)等于0，所以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

• 遞延收益（政府補(bǔ)助）：如果說政府補(bǔ)助是應(yīng)稅收入，則收到的時(shí)候就計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，賬面價(jià)值等于賬面余額，但計(jì)稅基礎(chǔ)為0，所以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。但是如果政府補(bǔ)助是免稅收入，則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，同時(shí)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)都等于賬面余額，所以不確認(rèn)所得稅影響；

• 應(yīng)付職工薪酬：存在一個(gè)稅法規(guī)定一旦超過限額就要調(diào)增應(yīng)納稅額的情況，但因?yàn)槌^部分在以后期間也不能稅前扣除，所以賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)都等于賬面余額，所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

• 其他負(fù)債：比如應(yīng)付環(huán)保處罰罰款，將來不能稅前扣除，所以賬面價(jià)值同計(jì)稅基礎(chǔ)同賬面余額，所以不確認(rèn)所得稅影響。

除此之外，還有一些特殊情況分析：

• 未彌補(bǔ)虧損：這個(gè)也確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

• 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：這個(gè)超出當(dāng)年銷售收入15%的部分當(dāng)年是不能稅前扣除的，但可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，所以這個(gè)情況雖然既不是資產(chǎn)也不是負(fù)債（而是費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益），但可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

• 與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅：如果說預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額多于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的成本費(fèi)用，那么超過部分的所得稅影響直接計(jì)入所有者權(quán)益。