最近幾個(gè)月，

相信不少納稅人會(huì)有疑惑，

工資沒漲，

但交的個(gè)稅卻比前幾個(gè)月的要多，

錢包比人瘦得快？

其實(shí)，這是因?yàn)?019年新實(shí)行的

個(gè)人所得稅法采用了累計(jì)預(yù)扣法

作為工資薪金預(yù)扣預(yù)繳的計(jì)算方法，

當(dāng)收入超過臨界點(diǎn)時(shí)便會(huì)發(fā)生

稅率“跳檔”的情況。

累計(jì)預(yù)扣法與舊個(gè)人所得稅法的

計(jì)算方法有著本質(zhì)的區(qū)別，

下面我們來一起學(xué)習(xí)一下吧~

什么是累計(jì)預(yù)扣法？

《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。

舊的個(gè)人所得稅法，實(shí)行的是“按月計(jì)算、按月扣繳”，本月繳納的個(gè)稅僅與本月收入及相關(guān)扣除有關(guān)，其他月份不參與計(jì)算。

新的個(gè)人所得稅法采用的累計(jì)預(yù)扣法，與舊法最大的區(qū)別是“按年計(jì)算、按月預(yù)繳”，計(jì)算方法相對(duì)來說比舊法復(fù)雜，但稅負(fù)更加公平。具體計(jì)算過程如下：

第一步，我們需要先確定一個(gè)扣稅基數(shù)，這個(gè)基數(shù)在文件里叫做累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算公式：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。

這是理解的重點(diǎn)，需要明白這里的每一項(xiàng)都是一個(gè)全年累計(jì)數(shù)，需要我們跳出舊稅法按月計(jì)算的局限。

需要注意的是，公式中的累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

第二步，需要根據(jù)稅法規(guī)定的稅率表，每月計(jì)算一次累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。這個(gè)稅率表是《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）附件的表一。

計(jì)算公式：累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。

第三步，根據(jù)計(jì)算出來的累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。計(jì)算公式為：本月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

案例1：王某每月固定工資收入9000元，沒有專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除，沒有減免稅額，那么他1-9月的計(jì)算過程如下表：

跳檔是怎么發(fā)生的？

從上述計(jì)算過程來看，看起來好像每個(gè)月都固定交120元個(gè)稅，10月份怎么會(huì)就突然要交400元個(gè)稅了呢？其實(shí)，秘密就暗藏在第二步計(jì)算過程中。

從稅率表中我們可以發(fā)現(xiàn)，這是一個(gè)七級(jí)超額累進(jìn)稅率，第二步計(jì)算中適用哪檔稅率，是由第一步計(jì)算出來的累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額決定的。

我們看回第二步的計(jì)算過程， 9月份的累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=9000×9-5000×9=36000元，適用3%的稅率。但是到了10月份，收入仍然是9000元不變，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=9000×10-5000×10=40000元，這時(shí)已經(jīng)超過36000元，按照稅率表，10月份需要適用10%的稅率和2520速算扣除數(shù)。

這就是所謂的“跳檔”。只要超過了稅率表中的臨界值，“跳檔”就會(huì)發(fā)生。因?yàn)檫m用稅率一下子從3%跳到10%，累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額就會(huì)有明顯的變化。10月份的累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為40000×10%-2520=1480元，1-9月份我們已交了120×9=1080元，則10月份應(yīng)預(yù)扣1480-1080=400元！從原來的每個(gè)月120元個(gè)稅一下子變成了每個(gè)月400元個(gè)稅，一下子多交了兩倍多的個(gè)稅！

為什么要用累計(jì)扣除法？

相信很多納稅人覺得，累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算方法這么復(fù)雜，為什么還要改用累計(jì)預(yù)扣法，原來舊個(gè)稅法的按月計(jì)算、按月扣繳不好嗎？還不是為了大家的錢袋子著想！

注意

實(shí)際生活中，我們每個(gè)月工資收入、各項(xiàng)扣除都不變的情況很少有，有些企業(yè)每個(gè)季度會(huì)有季度獎(jiǎng)，季度獎(jiǎng)還有可能分兩個(gè)月發(fā)放，如果延用舊個(gè)稅法的按月計(jì)算，可能時(shí)不時(shí)就會(huì)給你“跳檔”一下。

案例2：假設(shè)基本減除費(fèi)用還是5000，沒有扣除項(xiàng)目，1月份收入7000，2月份提前發(fā)季度獎(jiǎng)共收入10000，3月份發(fā)剩下的季度獎(jiǎng)共收入10000元，1-3月份累計(jì)收入與案例1一樣是27000元。上述的稅率表是全年數(shù)作為確定稅率的基數(shù)，這里需要換算為月度數(shù)。

1月份應(yīng)納稅所得額=7000-5000=2000，所以適用3%稅率，應(yīng)交個(gè)稅=2000×3%=60元；

2、3月份應(yīng)納稅所得額=10000-5000=5000，所以適用10%稅率，應(yīng)交個(gè)稅=5000×10%-210=290元。

這樣下來1-3月份應(yīng)交個(gè)稅=60+290+290=640元，如果適用累計(jì)預(yù)扣法，則1-3月份應(yīng)交個(gè)稅360元。

這樣下來，是不是就覺得還是累計(jì)預(yù)扣法好了呢？畢竟計(jì)算再怎么復(fù)雜，只要用好軟件就能準(zhǔn)確計(jì)算，而稅是實(shí)實(shí)在在少交了！

關(guān)于累計(jì)扣除法還需要知道什么？

經(jīng)過前文的分析，相信大家已經(jīng)對(duì)累計(jì)預(yù)扣法有所了解了，下面還有一些需要了解的知識(shí)。

適用累計(jì)預(yù)扣法，存在著第三步計(jì)算中本月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)數(shù)的情況。

還是原來的例子，每個(gè)月收入9000元，經(jīng)過前文的計(jì)算，我們知道1月份預(yù)扣了個(gè)稅120元。但是2月份填報(bào)了子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除2000元、住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除1000元，都是從1月份開始享受。那么按照前文的計(jì)算過程，2月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（9000×2-5000×2-1000×2-2000×2-1000×2）×3%-120=-120元。

這個(gè)應(yīng)交個(gè)稅為負(fù)數(shù)，是不是2月份稅務(wù)機(jī)關(guān)就要退稅呢？不是的。

根據(jù)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第六條相關(guān)規(guī)定，本月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅，納稅年度終了后仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

云浮融媒中心

來源：云浮稅務(wù)

編輯：賴秀梅

值班主任：趙軍鰻

值班總編：盧利文

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