如何正確退稅及賬務(wù)處理？（期末留抵）

前 言

近日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財政部?稅務(wù)總局公告2022年第21號，以下稱21號公告），明確將批發(fā)和零售業(yè)等7個行業(yè)納入全額退還增值稅留抵稅額范圍。新政策實(shí)施后，如何判斷行業(yè)性留抵退稅政策范圍？存量留抵稅額如何確定？增量留抵稅額如何確定？快來一起學(xué)習(xí)吧。

#1

什么是增值稅留抵退稅？

案例一

金宏建材是廣州的一家建材生產(chǎn)企業(yè)，屬于一般納稅人。每個月需要購買各類建材等原材料和各式機(jī)器設(shè)備，還要支付租金、水電費(fèi)等，這些在購進(jìn)環(huán)節(jié)的支出，取得增值稅專用發(fā)票后，會形成相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。而經(jīng)過一系列工序生產(chǎn)出的建材成品，有了更高的價值，銷往不同的客戶，每一筆銷售會產(chǎn)生相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。

金宏建材需要對建材銷售實(shí)現(xiàn)的收入計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅額就等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。而當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時，就會形成留抵稅額。

為什么會出現(xiàn)這個情況呢？

金宏建材集中采購了一批原材料和存貨，但在當(dāng)月建材沒有全部生產(chǎn)出來并實(shí)現(xiàn)銷售；又或者金宏建材正在籌建新工廠，期間租了新場地、采購了一批新的原材料和機(jī)器設(shè)備等，但新工廠還未投產(chǎn)，因此暫時沒有銷項(xiàng)抵扣進(jìn)項(xiàng)，所以形成了留抵稅額。

以前未實(shí)行留抵退稅，這項(xiàng)留抵稅額要結(jié)轉(zhuǎn)到下期計(jì)算應(yīng)納稅額時繼續(xù)抵扣。

自2019年4月起，我國開始全面試行增值稅期末留底退稅制度。而今年的新政策，不僅擴(kuò)大了適用范圍、降低了享受門檻，而且退稅力度顯著加大，增量和存量一起退！符合條件的小微企業(yè)以及全部制造業(yè)等6個行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶），今年都可以獲得留抵退稅“大禮包”。有更多行業(yè)企業(yè)可以享受100%全額退還增量留抵稅額，而且以前年度結(jié)存的存量留抵稅額也可以一次性退還。

◆留抵稅額是未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額形成的，留抵退稅就是把增值稅期末未抵扣完的留抵稅額退還給納稅人，應(yīng)相應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

#2

增值稅留抵退稅如何確定其行業(yè)？

案例二

金宏建材為混業(yè)經(jīng)營納稅人，2022年7月申請辦理留抵退稅，其連續(xù)12個月（2021年6月1日至2022年6月30日）增值稅銷售額1000萬元，其中，提供建筑服務(wù)銷售額200萬元，提供工程設(shè)備租賃服務(wù)銷售額300萬元，外購并銷售建筑材料等貨物銷售額500萬元。

解析：一個納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人。

①“建筑業(yè)”對應(yīng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額占比為20%；

②“租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)”對應(yīng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額占比為30%；

③“批發(fā)和零售業(yè)”對應(yīng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額占比為50%【500÷1000×100%】。

因其“批發(fā)和零售業(yè)”對應(yīng)業(yè)務(wù)的銷售額占比最高，在適用小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）規(guī)定的建筑業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)判斷該企業(yè)是否為小微企業(yè)。

21號公告明確，按照14號公告第六條規(guī)定適用《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）時，納稅人的行業(yè)歸屬，根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》關(guān)于以主要經(jīng)濟(jì)活動確定行業(yè)歸屬的原則，以上一會計(jì)年度從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》對應(yīng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的行業(yè)確定。

◆上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計(jì)算確定；

◆申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定。

#3

申請退還的存量及增量留抵額如何確定？

案例三

金宏建材2019年3月31日的期末留抵稅額為1500萬元，此前未獲得存量留抵退稅。

2022年7月納稅申報期申請一次性存量留抵退稅時：

①如果當(dāng)期期末留抵稅額為2000萬元，該納稅人的存量留抵稅額為1500萬元；

②如果當(dāng)期期末留抵稅額為1000萬元，該納稅人的存量留抵稅額為1000萬元。

◆該納稅人在7月份獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。

存量留抵確定

1.獲得一次性存量留抵退稅前：按“孰小”原則確定。即：

①當(dāng)期期末留抵稅額≥2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；

②當(dāng)期期末留抵稅額<2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

2.獲得一次性存量留抵退稅后：存量留抵稅額為零。其以后所形成留抵稅額，均為增量留抵稅額。

增量留抵計(jì)算

1.獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

2.納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

案例四

金宏建材2019年3月31日的期末留抵稅額為800萬元，2022年4月申請一次性存量留抵退稅時：

①如果當(dāng)期期末留抵稅額為1000萬元，金宏建材的存量留抵稅額為800萬元；

②如果當(dāng)期期末留抵稅額為600萬元，金宏建材的存量留抵稅額為600萬元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，存量留抵稅額為0。

案例五

金宏建材2019年3月31日的期末留抵稅額為800萬元，2022年7月31日的期末留抵稅額為1000萬元，在8月納稅申報期申請?jiān)隽苛舻滞硕悤r：

①如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為200（=1000-800）萬元；

②如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為1000萬元。

#4

申請退還留抵額有什么條件？

批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請留抵退稅，需要滿足哪些留抵退稅條件？

按照21號公告規(guī)定辦理留抵退稅的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人，繼續(xù)適用14號公告規(guī)定的留抵退稅條件，具體如下：

①納稅信用等級為A級或者B級；

②申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

③申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

④2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

#5

留抵額的適用對象如何確定？

1.存量留抵額：

符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶）以及“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”）企業(yè)（含個體工商戶）。

適用八大行業(yè)：1.制造業(yè) 2.批發(fā)和零售業(yè) 3.農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 4.住宿和餐飲業(yè) 5.居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè) 6.教育 7.衛(wèi)生和社會工作 8.文化、體育和娛樂業(yè)

劃型標(biāo)準(zhǔn)

一、中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。其中：1.資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會計(jì)年度的年末值確定。2.營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會計(jì)年度增值稅銷售額確定；3.不滿一個會計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：增值稅銷售額（年）=上一會計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷售額÷企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12

二、上述所列行業(yè)以外的納稅人、未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，劃型標(biāo)準(zhǔn)為：1.微型企業(yè)：增值稅銷售額（年）<100萬元；2.小型企業(yè)：增值稅銷售額（年）<2000萬元；3.中型企業(yè)：增值稅銷售額（年）<1億元。4.大型企業(yè)，指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

三、符合增量、存量留抵退稅條件的“小微企業(yè)”、“制造業(yè)等6行業(yè)”及其他企業(yè)，均含個體工商戶一般納稅人。

銷售額的確定增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額（含申報的未開票收入等）、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

#6

增值稅留抵退稅城建稅如何計(jì)算？

案例六

金宏建材為增值稅一般納稅人（城建稅稅率7%），屬于小型微利企業(yè)，2022年7月增值稅銷項(xiàng)稅額100萬元，對應(yīng)的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元，7月收到增值稅留抵退稅額20萬元，那么金宏建材在8月申報期應(yīng)申報的城建稅如何計(jì)算？

計(jì)算方法：

應(yīng)納增值稅＝100-40＝60萬元

扣除留抵退稅后的城建稅的計(jì)稅依據(jù)是：60-20＝40萬元

應(yīng)納城建稅＝40*7%*50%＝1.4萬元

政策依據(jù)：

一.《城建稅法》第二條規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第26號）規(guī)定：

1.納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個納稅申報期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。

2.留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報期按規(guī)定繼續(xù)扣除。

二.《關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2022年第3號

#7

留抵額如何計(jì)算？

允許退還的：1.允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

留抵稅額計(jì)算：2.允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例：

一、進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例：為2019年4月至申請退稅前，稅款所屬期已抵扣的下列五類扣稅憑證注明的增值稅額，占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重：

計(jì)算口徑：

1.增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票）；2.稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；3.收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票；4.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；5.解繳稅款完稅憑證。

計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=2019年4月至申請退稅前，稅款所屬期已抵扣的“五類扣稅憑證”注明的增值稅額÷同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×100%

二、無需扣減已轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)：納稅人在2019年4月至申請退稅前，稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，無需從已抵扣增值稅額中扣減。三、其他納稅人“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”計(jì)算口徑：適用財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號以外的其他納稅人：申請退還增量留抵稅額的規(guī)定以及“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”計(jì)算口徑，也按照本口徑執(zhí)行。

案例七

金宏建材是制造業(yè)增值稅一般納稅人，留抵退稅劃型為微型企業(yè)，2019年3月(稅款所屬期)期末留抵稅額為100萬元，2022年3月(稅款所屬期)期末留抵稅額為80萬元，2019年4月至2022年3月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬元，道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票100萬元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書200萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元。2021年12月，金宏建材因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

金宏建材在2022年4月申請留抵退稅時：

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=(500+100+200)÷(500+100+200+200)×100%=80%。

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例：計(jì)算公式的分子分母均不需扣減2021年進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的50萬元。

金宏建材符合14號公告第三條規(guī)定的留抵退稅4個條件，當(dāng)期期末留抵稅額80萬元小于2019年3月31日期末留抵稅額100萬元的，增量留抵稅額為0，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額，可退還的存量留抵稅額為：80×80%×100%=64萬元。

#8

增值稅留抵退稅如何處理？

案例八

金宏建材4月申請?jiān)鲋刀惲舻滞硕?4萬元，5月份收到退稅款。那4月、5月的賬務(wù)要分別怎么做呢？

解析：在賬務(wù)處理上為保證賬面進(jìn)項(xiàng)稅額與在發(fā)票平臺勾選確認(rèn)的金額一致，不會直接紅字沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，而是通過進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出這個科目來進(jìn)行核算。

4月賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收退稅款 64萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 64萬元

5月賬務(wù)處理：

借：銀行存款 64萬元

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收退稅款 64萬元

注意：退還的留抵稅額不屬于企業(yè)的收入。由于增值稅留抵退稅屬于對可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的留抵稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額)的退還，不涉及收入確認(rèn)問題，不屬于企業(yè)所得稅征收范圍。企業(yè)在收到增值稅留抵退稅款后，會計(jì)核算上沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，不需要確認(rèn)收入。

后 語

到平臺查找會計(jì)專家進(jìn)行“一對一”精準(zhǔn)咨詢。

收藏舉報投訴

發(fā)表

最新評論

暫無評論，快來搶沙發(fā)！

共享會計(jì)師

分享財稅、管理知識，幫助別人成就自己