2023年第114講，說(shuō)稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說(shuō)說(shuō)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)中的免稅收入。

一、免稅收入概述

（一）概念

免稅收入是指免于征收企業(yè)所得稅的收入，即允許企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)將這些收入從收入總額中減除。

（二）免稅收入和不征稅收入的區(qū)別

免稅收入和不征稅收入的最大區(qū)別在于：

1.企業(yè)取得的不征稅收入不屬于營(yíng)利活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，從稅制原理上就不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

2.免稅收入是企業(yè)應(yīng)稅收入的組成部分，按照稅制原理應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，但國(guó)家出于某些特殊方面的考慮而允許其免予納稅。

3.不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，而免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。

二、稅法規(guī)定的免稅收入

（一）國(guó)債利息收入

為了鼓勵(lì)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，對(duì)企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。有關(guān)國(guó)債利息收人免稅的具體規(guī)定如下：

1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收人，全額免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債，或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收人，免征企業(yè)所得稅。其計(jì)算公式如下：

國(guó)債利息收入

＝國(guó)債金額 x （適用年利率÷365) x 持有天數(shù)

3.企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買(mǎi)國(guó)債成本，并扣除其持有期間按照上述公式計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）。企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

4.政策依據(jù)。以上內(nèi)容見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（總局公告2011年第36號(hào)）。

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

1.該收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

2.企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：

（1）投資方取得的永續(xù)債利息收人屬于股息、紅利性質(zhì)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，其中發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定。

（2）同時(shí)發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。（3）政策依據(jù)?！?span>財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第64號(hào)）。

（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入

1.非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：

(1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入。

(2）除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入。

(3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)。

(4）不征稅收人和免稅收人孳生的銀行存款利息收人。

(5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

注意事項(xiàng)：符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收人，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

政策依據(jù)：以上內(nèi)容見(jiàn)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）。

2.依法認(rèn)定的符合條件的非營(yíng)利組織，必須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

(1）依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教活動(dòng)場(chǎng)所、宗教院校以及財(cái)政部、稅務(wù)總局認(rèn)定的其他非營(yíng)利組織。

(2）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)。

(3）取得的收人除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)。

(4）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出。

(5）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)采取轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織等處置方式，并向社會(huì)公告（取得免稅資格的非營(yíng)利組織注銷(xiāo)時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)處置違反本項(xiàng)規(guī)定的，應(yīng)追繳其應(yīng)納企業(yè)所得稅款）。

(6）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，本款所稱(chēng)投入人是指除各級(jí)人民政府及其部門(mén)外的法人、自然人和其他組織。

(7）工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過(guò)稅務(wù)登記所在地的地市級(jí)（含地市級(jí)）以上地區(qū)的同行業(yè)同類(lèi)組織平均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(8）對(duì)取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。

3.登記管理

（1）經(jīng)省級(jí)（含省級(jí)）以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，凡符合規(guī)定條件的，應(yīng)向其所在地省級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)，并提供規(guī)定的相關(guān)材料。

（2）經(jīng)地市級(jí)或縣級(jí)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地的地市級(jí)或縣級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)，并提供規(guī)定的相關(guān)材料。

（3）財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)按照上述管理權(quán)限，對(duì)非營(yíng)利組織享受免稅的資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)，并定期予以公布。

（4）非營(yíng)利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。

（5）非營(yíng)利組織應(yīng)在免稅優(yōu)惠資格期滿(mǎn)后六個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動(dòng)失效。

4.非營(yíng)利組織認(rèn)定管理的具體辦法詳見(jiàn)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕13號(hào)）。

（五）免稅成本可以扣除

1.注意事項(xiàng)

需要注意的是，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）。