孔令文

企業(yè)所得稅年度匯算，是對納稅人一個納稅年度的應(yīng)稅所得、稅前可扣除事項、投資收益、利得和損失、稅收優(yōu)惠享受、以前年度遞延事項調(diào)整等一系列事項的“年度總結(jié)”。無論納稅人規(guī)模大小、是否盈利，年度匯算都是一項十分重要的工作，需要提前做好準備。一般來說，前提準備越充分，匯算質(zhì)量越有保障。

不知不覺，2022年的最后一個月已經(jīng)過半。對企業(yè)財稅負責(zé)人來說，意味著一年一度的企業(yè)所得稅年度匯算進入了準備階段。企業(yè)所得稅年度匯算，是對納稅人一個納稅年度的應(yīng)稅所得、稅前可扣除事項、投資收益、利得和損失、稅收優(yōu)惠享受、以前年度遞延事項調(diào)整等一系列事項的“年度總結(jié)”。無論納稅人規(guī)模大小、是否盈利，年度匯算都是一項十分重要的工作。從實踐看，打足匯算提前量，后期處理會更從容。

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梳理年度政策，抓住關(guān)鍵細節(jié)

按照黨中央、國務(wù)院的決策部署，財稅部門每年都會出臺一些有關(guān)企業(yè)所得稅的新政策，而這些新政策又會不同程度影響部分納稅人年度企業(yè)所得稅匯算的結(jié)果。納稅人在開展企業(yè)所得稅匯算準備工作階段，需要圍繞企業(yè)所屬行業(yè)、收入性質(zhì)、稅前扣除方法、應(yīng)稅所得、納稅申報等諸多方面，梳理與自身生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的新政策，通盤考慮新政策對匯算結(jié)果的影響，并在匯算期間妥善處理。

國家每年出臺的企業(yè)所得稅政策較多，有些是有特定的適用對象的，有些則是普惠性的，還有的需要經(jīng)過專業(yè)判斷才能知道是否與本企業(yè)有關(guān)。例如，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第32號，以下簡稱“32號公告”）明確，對企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)（以下簡稱“非營利性科研機構(gòu)”）、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。同時，對非營利性科研機構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個人和其他組織機構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。納稅人是否適用32號公告，需要在認真研讀公告原文的基礎(chǔ)上，結(jié)合國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策操作指南》做出有針對性的專業(yè)判斷。否則，在后續(xù)匯算階段，很可能會遇到理解和適用上的障礙，影響匯算進程。

在梳理年度政策的過程中，對一些具有“追溯性”的政策要格外注意。例如，《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第16號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第10號）等政策，對科技型中小企業(yè)研發(fā)費用的扣除比例和允許享受加計扣除優(yōu)惠的時間分別做了規(guī)定。上述兩個文件分別于2022年3月、5月出臺，但執(zhí)行起始時間均為2022年1月1日。也就是說，相關(guān)企業(yè)需要追溯至今年初，對照檢查自身是否滿足政策規(guī)定的條件。如果滿足條件，應(yīng)進一步檢查是否已提前享受了前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，并據(jù)此做好年度匯算的相關(guān)準備工作。

對一些比較復(fù)雜的稅收政策，還需要進行綜合判斷，否則會影響企業(yè)當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算以及企業(yè)整體稅收負擔(dān)。

例如，A酒店的資產(chǎn)總額及員工人數(shù)等指標方面，均滿足小型微利企業(yè)的認定條件。今年四季度初測算年度經(jīng)營業(yè)績時，A酒店預(yù)計年度利潤約350萬元左右?？紤]到后續(xù)旅游服務(wù)全面復(fù)蘇，未來3—5年利潤會逐年上升。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號）及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號）的規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

按照A酒店預(yù)計的年度利潤，考慮納稅調(diào)整的情況后，應(yīng)納稅所得額超過300萬元，不符合“小微企業(yè)”認定標準。但是，A酒店2022年購進了一套150萬元（不含稅金額）的智能機器人，專門用于提供入住和退房智能服務(wù)。綜合當(dāng)下和未來的利潤因素及納稅情況等，A酒店可以按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）的規(guī)定，選擇將機器人一次性計入當(dāng)期成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，則其2022年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額將大幅減少，從而可以滿足小微企業(yè)所得稅減免條件。

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盤點調(diào)整事項，把好匯算關(guān)口

年度企業(yè)所得稅匯算申報的37張表單中，納稅調(diào)整類表單與稅收優(yōu)惠類表單合計22張。換言之，在企業(yè)準確完成會計核算的基礎(chǔ)上，全面、準確梳理納稅調(diào)整事項，充分評估企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策，是高質(zhì)量完成年度匯算的重要前提之一。

在企業(yè)所得稅納稅調(diào)整方面，同時包含了常規(guī)納稅調(diào)整事項和重大調(diào)整事項。一般而言，常規(guī)納稅調(diào)整事項每一年度差異不大，在年度匯算期間出現(xiàn)較大風(fēng)險的概率并不高。對于存在重大納稅調(diào)整事項的納稅人，其重大性和偶發(fā)性同時要求納稅人做出必要的應(yīng)對。

2017年，筆者服務(wù)的某國有企業(yè)按照當(dāng)?shù)卣囊?，對其持有的一處?jīng)營性物業(yè)做拆遷處理，在支付一定額度的拆遷補償?shù)耐瑫r，政府批準了該企業(yè)在其他區(qū)重新修建經(jīng)營性物業(yè)的規(guī)劃。該企業(yè)經(jīng)專業(yè)判定及決策，按照《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號印發(fā)），對本次拆遷重建項目涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務(wù)管理和核算，適用政策性搬遷企業(yè)所得稅政策，并在當(dāng)年向其主管稅務(wù)機關(guān)報送了拆遷公告、搬遷重置總體規(guī)劃、拆遷補償協(xié)議等應(yīng)報送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃資料。2022年6月，新的經(jīng)營性物業(yè)取得竣工備案，搬遷規(guī)劃已基本完成。該企業(yè)立即啟動了對本次搬遷收入和支出的匯總清算，并于近期完成了本次政策性搬遷的整體數(shù)據(jù)測算，為其年度企業(yè)所得稅匯算的順暢開展奠定了堅實的基礎(chǔ)。

在稅收優(yōu)惠政策享受方面，納稅人應(yīng)重點關(guān)注階段性、特定性稅收優(yōu)惠政策。例如，2022年，財政部、稅務(wù)總局、科技部三部門聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號），明確了高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

對此，B醫(yī)藥集團考慮到集團內(nèi)高新技術(shù)醫(yī)藥企業(yè)比例高，年度效益差異較大，在近期開展2022年度企業(yè)所得稅匯算準備工作時，組織集團內(nèi)各企業(yè)就該政策的實際執(zhí)行效果進行測算，并結(jié)合每個公司自身的特點，研究了具體的稅務(wù)處理方案。比如，B醫(yī)藥集團旗下的C企業(yè)，可能無法繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)身份，但2022年第四季度仍在高新技術(shù)企業(yè)的“有效期內(nèi)”，那么C企業(yè)第四季度購入的滿足條件的器具、設(shè)備，允許適用一次性加計扣除的政策。在這種情況下，C企業(yè)在2022年企業(yè)所得稅匯算的準備階段，就需要考慮是否對已經(jīng)在預(yù)繳環(huán)節(jié)選擇適用的高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠做出“糾偏”處理，即按規(guī)定補繳暫按15%稅率預(yù)繳期間的稅款等。

同時，由于政策變化，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的條件發(fā)生了變化，也需要作出納稅調(diào)整。比如，2021年12月，《財政部等四部門關(guān)于公布〈環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）〉以及〈資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）〉的公告》（財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2021年第36號）出臺，對享受稅收優(yōu)惠的目錄進行了全面更新。在這種情況下，以前能夠享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，很有可能不在調(diào)整后的目錄當(dāng)中，進而不能繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠；以前不能享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，很可能進入了調(diào)整后的目錄當(dāng)中，可以享受稅收優(yōu)惠。對于這些變化，企業(yè)應(yīng)該在匯算中進行全面盤點，準確做出納稅調(diào)整。

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做細基礎(chǔ)工作，及時自查自糾

在企業(yè)所得稅匯算籌備工作中，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與資料的準備同樣重要。從筆者的實務(wù)經(jīng)驗看，基礎(chǔ)工作方面可能存在的漏洞，主要集中在數(shù)據(jù)勘誤、稅前扣除憑證合規(guī)以及留存?zhèn)洳橘Y料完整性等方面，建議企業(yè)在匯算開始前，及時開展自查自糾。

在數(shù)據(jù)勘誤方面，主要是對納稅人季度（或月度）預(yù)繳過程中填報的相關(guān)數(shù)據(jù)進行認真比對。例如，納稅人季度（或月度）預(yù)繳申報填報的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的季度（或月度）平均值與《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》中的“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”存在勾稽關(guān)系。如果存在較大的數(shù)據(jù)差異，進行匯算申報時會出現(xiàn)風(fēng)險提示。特別需要提示的是，該項信息的預(yù)繳填報，會直接影響前述小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用。

在稅前扣除憑證方面，主要是檢查扣除憑證的完整性和合規(guī)性。2018年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，對企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的要件和取得時間有了更全面更明確的規(guī)定。基于此，納稅人一方面應(yīng)全面梳理2022年度生產(chǎn)經(jīng)營中取得的稅前扣除是否完整，重點關(guān)注借款利息、銀行手續(xù)費等特殊事項的扣除憑證是否取得。同時，要特別關(guān)注發(fā)票備注欄填寫、發(fā)票商品服務(wù)編碼簡稱、稅目稅率等是否合規(guī)。

在留存?zhèn)洳橘Y料完整性方面，主要是看匯算資料是否留足備查。目前，納稅人主要通過“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞教幚矶愂諆?yōu)惠及資產(chǎn)損失類事項。實務(wù)中，部分納稅人開展了“自行判別”，也完成了“申報享受”，但卻忽視了“相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?，在企業(yè)所得稅后續(xù)管理環(huán)節(jié)難以滿足稅務(wù)機關(guān)的要求，從而面臨較大稅務(wù)風(fēng)險。

做好年度企業(yè)所得稅匯算，是一項系統(tǒng)工程，需要納稅人用全局視角對全年企業(yè)所得稅應(yīng)稅事項進行綜合考量、專業(yè)判斷和系統(tǒng)安排。只有做足了準備，才會有扎實的基礎(chǔ)，最終的質(zhì)量才會高。（作者單位：中瑞稅務(wù)師事務(wù)所集團有限公司）

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2022年12月16日B1版。

來源：中國稅務(wù)報

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