關(guān)于自己研發(fā)無形資產(chǎn)加計(jì)扣除的情形是否屬于遞延所得稅確認(rèn)范疇，疑惑者甚多，今天，川哥就來講講這個(gè)問題。

案例:2017年1月1日形成了一項(xiàng)無形資產(chǎn)，共發(fā)生100萬的開發(fā)費(fèi)用,全部符合資本化條件，即是說無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100，根據(jù)稅法加計(jì)扣除的規(guī)定，未來可以扣除的金額為150萬，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致了，可是為什么不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)呢？

傳統(tǒng)的解析（1）：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》第十三規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：

（一）該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；

（二）交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。

無形資產(chǎn)的加計(jì)扣除不屬于企業(yè)合并的情況，在交易發(fā)生時(shí)也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得稅，對(duì)于這樣的初始確認(rèn)，不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)了。

解析（2）：獨(dú)特的理解邏輯

暫時(shí)性差異的核心思想在于——根據(jù)稅法的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)的入賬進(jìn)行不同年份之間的調(diào)節(jié)，從而形成暫時(shí)性差異。換句更通俗的話來說就是，前面相對(duì)少繳稅、后面相對(duì)多繳稅為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；前面相對(duì)多繳稅、后面相對(duì)少繳稅為可抵扣暫時(shí)性差異。而本例題當(dāng)中，會(huì)計(jì)上該怎么入賬還是怎么入賬，稅法上只是單向的在納稅申報(bào)的時(shí)候加計(jì)扣除而已，并沒有使得稅負(fù)在不同年份之間調(diào)節(jié)變動(dòng)一增一減，也沒有一減一增，則沒有形成暫時(shí)性差異。

質(zhì)疑（3）：可供出售金融資產(chǎn)的特殊情況

可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)也符合解析（1）的準(zhǔn)則規(guī)定，既不是企業(yè)合并，也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額，按照準(zhǔn)則規(guī)定就不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅，然而為什么卻要確認(rèn)遞延所得稅呢？

川哥認(rèn)為，這是因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)直接記入了其它綜合收益，雖然沒有記入損益，但是性質(zhì)上相當(dāng)于是記入了損益然后結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤(rùn)，只不過這里是直接記入其它綜合收益而已，但是最終結(jié)果都進(jìn)入了所有者權(quán)益和資產(chǎn)價(jià)值，異曲同工。

另外，再給大家補(bǔ)充一個(gè)會(huì)計(jì)視野論壇的鎮(zhèn)壇之寶、瑞華技術(shù)部門老大——chenyiwei先生的觀點(diǎn)：“ “既不影響應(yīng)納稅所得額也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)”的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的豁免條款僅適用于初始計(jì)量。可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值按公允價(jià)值的調(diào)整已經(jīng)屬于后續(xù)計(jì)量，因此不能適用這一豁免條款。“

川哥的獨(dú)立思考（4）：本質(zhì)的理解

本質(zhì)的理解是，企業(yè)的資產(chǎn)不能平白無故的增加，也不能平白無故的減少。如果資產(chǎn)增加了，就應(yīng)該納稅，如果以后才納稅，那就是遞延所得稅負(fù)債。如果資產(chǎn)減少了，就應(yīng)該可以扣除，如果以后才扣除，那就是遞延所得稅資產(chǎn)。負(fù)債同此道理。

也就是說，這體現(xiàn)了稅務(wù)的理念，資產(chǎn)、負(fù)債不能無緣無故的增減，總得有個(gè)稅務(wù)上的交代，對(duì)稅務(wù)的交代與資產(chǎn)、負(fù)債的增減呈現(xiàn)反方向，實(shí)際上是起到了一個(gè)平滑的作用，使得資產(chǎn)增加得不那么多，也減少得不那么多。

對(duì)于這塊的邏輯彎彎繞繞，各位也不必過于在意，世間的規(guī)律又豈有完美無缺的，各種物理學(xué)上的公理、定律，在這給地方適用，換一個(gè)時(shí)空也許就不適用了。宇宙尚且如此，人類自己制定的體系又豈會(huì)那么完美？那么通俗易懂？須知，人無完人。