企業(yè)所得稅法對(duì)居民企業(yè)境外所得已納稅額扣除的規(guī)定：

一、境外所得已納稅額抵扣：對(duì)居民企業(yè)的居民稅收管轄權(quán)和避免國(guó)際重復(fù)征稅。

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中限額抵免：

1、居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得 ——總分公司之間，以及預(yù)提所得稅，直接抵免。

2、居民企業(yè)從其 直接控制（直接持有外國(guó)企業(yè) 20％以上股份）或 間接控制（間接持有外國(guó)企業(yè) 20％以上股份）的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分——母子公司之間，間接抵免。

二、境外所得已納稅額抵扣方法——限額抵免法。

1、抵免限額＝ 來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 ×25 ％

A、企業(yè) 可以選擇“分國(guó)不分項(xiàng)”或“不分國(guó)不分項(xiàng)”計(jì)算來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額（方式一經(jīng)選擇，5 年內(nèi)不得改變）。

B、境內(nèi)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)高新技術(shù)企業(yè)，境外所得的抵免限額計(jì)算可用 15％優(yōu)惠稅率。

C、抵免限額——以分國(guó)不分項(xiàng)為例：

2、 境外已納稅額與抵免限額關(guān)系：

A、 境外已納稅額<限額的：補(bǔ)差額

B、 境外已納稅額>限額的：不退差額，但可在以后 5 年內(nèi)，用當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

例1：甲企業(yè) 2021 年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 1000 萬(wàn)元，適用 25％的企業(yè)所得稅稅率。另在 A、B 兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與 A、B 兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A 國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 50 萬(wàn)元，A 國(guó)稅率為 20％；在 B 國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 30 萬(wàn)元，B 國(guó)稅率為 30％。（假定企業(yè)選擇分國(guó)不分項(xiàng)方法計(jì)算抵扣限額）

解：

（1）境內(nèi)所得應(yīng)納稅額＝1000×25％＝250（萬(wàn)元）

（2）境外 A、B 兩國(guó)的抵免限額

A 國(guó)抵免限額＝50×25％＝12.5（萬(wàn)元）（A 國(guó)已納稅額50×20％=10 萬(wàn)元，抵免 10 萬(wàn)元，補(bǔ)繳差額 2.5 萬(wàn)元）

B 國(guó)抵免限額＝30×25％＝7.5（萬(wàn)元）（B 國(guó)已納稅額 9 萬(wàn)元，抵免 7.5 萬(wàn)元，不退超限額）

（3）我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅＝250＋2.5＝252.5（萬(wàn)元）

3、【結(jié)合納稅申報(bào)表】（部分表）

例2：乙居民企業(yè) 2018 年度境內(nèi)應(yīng)納所得額為 1000 萬(wàn)元，設(shè)立在甲國(guó)的分公司就其境

外所得在甲國(guó)已納企業(yè)所得稅 60 萬(wàn)元，甲國(guó)企業(yè)所得稅稅率為 30％，

解：乙居民企業(yè) 2018 年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=1000+60÷30％=1200萬(wàn)元。

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