暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。除資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅金額，在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金 額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)可稅前列支的金額

資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－本期及以前期間已稅前列支的金額

1.固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值＝固定資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　

稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝固定資產(chǎn)原價(jià)－稅收累計(jì)折舊

2. 存貨

賬面價(jià)值=成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=成本

3.應(yīng)收賬款

賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款余額-壞賬準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=應(yīng)收賬款余額

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額

一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債

1.預(yù)計(jì)負(fù)債

①如果稅法規(guī)定，在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支

如：或有事項(xiàng)中產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債就屬于這種情況。

計(jì)稅基礎(chǔ)＝0

②如果稅法規(guī)定對(duì)于費(fèi)用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時(shí)點(diǎn)

計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值

沒(méi)有任何差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

③如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除

計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值

形成差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.預(yù)收賬款

①與稅法一致

計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值

不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

②與稅法不一致

計(jì)稅基礎(chǔ)＝0

③應(yīng)付職工薪酬

計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值

4.其他應(yīng)付款　　

企業(yè)應(yīng)交的稅收罰款和滯納金等

計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：

1.發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

2.會(huì)計(jì)利潤(rùn)-發(fā)生的應(yīng)納稅差異=納稅所得

3.會(huì)計(jì)利潤(rùn)+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅差異=納稅所得

特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異:

1.未作為資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

j如：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異就形成暫時(shí)性差異

會(huì)計(jì)：銷售費(fèi)用

稅收：符合條件的以后可抵扣。

2.按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損