2023年第172講，說稅收，談風(fēng)險，講政策。今天說說“企業(yè)所得稅的納稅期限和納稅申報”的政策規(guī)定。

一、納稅期限

1.企業(yè)所得稅實行按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征收辦法。

2.企業(yè)在一定期間內(nèi)是持續(xù)經(jīng)營的，從理論上講，一個企業(yè)只有在結(jié)束營業(yè)以后才能準(zhǔn)確計算盈虧，但企業(yè)所得稅不可能等企業(yè)終止經(jīng)營以后再征收。因此，《企業(yè)所得稅法》將企業(yè)的整個經(jīng)營過程劃分為若干個期間，以每個期間作為計算應(yīng)納企業(yè)所得稅的期限，也就是所說的納稅年度。

3.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

4.企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

5.企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。

二、納稅申報

（一）申報納稅

實際工作中，為了保證稅款均衡入庫，加強企業(yè)所得稅的日常管理，對企業(yè)所得稅不是在每個納稅年度終了后才征收，而是采取分期預(yù)繳的方式征收。即稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和應(yīng)納稅額的大小，核定按月或按季預(yù)繳。相應(yīng)地，企業(yè)所得稅納稅申報分為預(yù)繳申報和年度申報兩種情形。

1．預(yù)繳申報

（1）政策規(guī)定

企業(yè)所得稅預(yù)繳申報是指納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的預(yù)繳期限內(nèi)，按照一定方法自行計算預(yù)繳期內(nèi)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅款，填寫預(yù)繳申報表，向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行預(yù)繳申報，并預(yù)繳稅款?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

納稅人應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅。按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。為確保稅款足額及時入庫，各級稅務(wù)機關(guān)對納入當(dāng)?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實際利潤額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。

（2）政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）。

2．年報規(guī)定

（1）概念

企業(yè)所得稅年度申報是指納稅人在年度終了后的一定期限內(nèi)，自行計算納稅年度內(nèi)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，填寫納稅申報表，并與有關(guān)財務(wù)會計報表和稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料一起向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報，并結(jié)清稅款。

（2）年報時間

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

（3）注意事項

企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。

（二）匯算清繳

1.概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求報送的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

2.匯算清繳的原因

企業(yè)所得稅雖然按年度計算征收，但為了保證稅款均衡人庫，企業(yè)在年度中間要按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限進(jìn)行稅款預(yù)繳。由于預(yù)繳稅款是按照企業(yè)實際利潤額預(yù)繳，或者按照上﹣納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額或者稅務(wù)機關(guān)確定的其他方法預(yù)繳，并沒有考慮稅會差異的調(diào)整數(shù)額，所以預(yù)繳的稅款就會與按年度計算的應(yīng)繳稅款不一致，這時就需要按年度進(jìn)行匯算清繳。企業(yè)所得稅匯算清繳是對一個納稅年度內(nèi)應(yīng)繳稅款的清算，每個納稅年度終了后，企業(yè)都要進(jìn)行匯算清繳?！镀髽I(yè)所得稅法》將年度申報期和匯算清繳期統(tǒng)一確定為年度終了后5個月內(nèi)。

3.年度中間終止了經(jīng)營活動匯算清繳

（1）有的企業(yè)在年度中間終止了經(jīng)營活動，實際經(jīng)營期不是一個納稅年度，也要對經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)繳稅款進(jìn)行匯算清繳?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

（2）企業(yè)終止經(jīng)營活動，一般要進(jìn)行清算。對企業(yè)進(jìn)行清算的，要以企業(yè)宣布清算之日視同企業(yè)終止經(jīng)營、進(jìn)行匯算清繳。清算期間單獨作為一個納稅年度，企業(yè)要計算清算所得并在企業(yè)注銷登記前，向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報納稅。

4.匯總納稅企業(yè)匯算清繳

（1）政策規(guī)定

匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，總機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和年度財務(wù)報表外，還應(yīng)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、各分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表和各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明；分支機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表（只填列部分項目）外，還應(yīng)報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）和分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。

（2）政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法）的通知》（總局公告2012年第57號）。

5.特殊規(guī)定

（1）政策規(guī)定

凡在納稅年度內(nèi)開始從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

（2）政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕6號）。